Организация финансовой отчетности

1. Организация финансовой отчетности

1.1  Организация  и порядок проведения подготовительных  работ по составлению годовой  отчетности. Завершение и закрытие  счетов.

В ходе своей деятельности любое  предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую  отчетность. Такая процедура обобщения  учетной информации необходима в  первую очередь самому предприятию  и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия.

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности необходимо выполнить ряд подготовительных работ, основными из которых являются:

• Проверка на соответствие действующему законодательству положений  учетной политики и подготовку необходимых  изменений на следующий год;

• Инвентаризация имущества  и обязательств в соответствии с требованиями ФЗ №402 «О бухгалтерском учете »;

• Отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации независимо от сроков окончания в  отчетном году;

• Отражение в бухгалтерском  учете ошибок и искажений, выявленных контролирующими органами, аудиторами и самой организацией при подготовке и составлении годовой бухгалтерской  отчетности;

• Проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства  и других имущества и обязательств, предусмотренных законодательством РФ;

• Отражение результатов  переоценки в бухгалтерском учете  отчетного года;

• Исключение из учета методом  сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов;

• Закрытие счетов аналитического и синтетического учета, то есть подсчет оборотов и выведение сальдо на конец месяца; сверка встречных сумм по учетным регистрам;

• Реформация баланса;

• Составление пояснительной  записки к годовому отчету;

• Подготовка изменений  в учетную политику организации.

Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также  в соответствии с действующим  законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, в том числе сельскохозяйственных, является календарный год, который  начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово–хозяйственной  деятельности предприятий, имевшие  место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском  учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном счете отражены в годовой финансовой отчетности.

Особенность сельскохозяйственных предприятий  в данном случае заключается в  том, что они имеют длинный  производственный цикл по основному  виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. В связи с этим учет производственного  процесса и всего, что с ним  связано, на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного  года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно осуществляться в конце периода, когда завершены  массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.

В течение финансового года готовую  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги списывают с  кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В  конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ  и услуг доводят до фактической  путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».

Счета нужно закрывать в следующем  порядке:

1) по результатам проведенной  инвентаризации исходя из принятых управленческих решений закрывают счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2) закрывают все субсчета счета  23 «Вспомогательное производство»,  кроме субсчета 23–3 «Машинно–тракторный парк»;

3) закрывают субсчет 23–3;

4) распределяют расходы будущих  периодов, общепроизводственные и  общехозяйственные расходы;

5) распределяют или корректируют  суммы амортизации и отчислений  на ремонт основных средств  по отдельным счетам растениеводства;

6) рассчитывают фактическую себестоимость  и списывают выявленные отклонения  в основных отраслях производства (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве) и закрывают  счет 28 «Брак в производстве»;

7) закрывают счет 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»;

8) уточняют затраты по счетам  капитальных вложений и при  необходимости списывают;

9) определяют результаты от реализации  основных видов продукции и  прочие виды доходов и расходов  и закрывают счета 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы»;

10) списывают прибыль (убыток) и  закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

1.2 Порядок формирования  в отчетности информации о машинно-тракторном парке

 Вспомогательные производства  – это такие, которые обслуживают  основные отрасли в порядке  выполнения для них определённых  работ или оказания услуг. 

      Следовательно, главная задача вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств.

       В современных условиях активное использование машинных технологий и успешная работа машинно-тракторного парка выступают одним из важнейших средств обеспечения эффективного функционирования каждого сельскохозяйственного товаропроизводителя.

        Для рациональной организации информации об использовании техники в сельскохозяйственных организациях исключительно важное значение имеет правильная постановка первичного учета. От качества составления первичной документации во многом зависят оперативность, полнота и достоверность необходимых для управления производством результативной информации о работе техники и формировании издержек, связанных с ее эксплуатацией.[Метдические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на содержание машинно-тракторного парка]

В ООО «Юг Подмосковья» в первичном учете можно выделить несколько групп документов:

- по учету затрат труда;

- по учету предметов  труда;

- по учету средств труда;

- по учету выполненных  работ и оказанных услуг.

 

 Первичный учет в ООО «Юг Подмосковья» в машинно-тракторном парке начинается прежде всего в бригадах и производственных участках. Организуют учет руководитель производственного подразделения, бригадир, в помощь иногда выделяется учетчик, кладовщик или учетчик-заправщик. Учетчик или руководитель составляет первичную отчетность и вместе с приложенными первичными документами сдает ее в бухгалтерию. В случае, если отчетность ведет учетчик, руководитель подразделения обязательно проверяет. Производственный учет в машинно-тракторном парке обеспечивает отражение затрат по конкретным видам посеянных культур в соответствии с производственным планом бригады.

В ООО «Юг Подмосковья» тракторы, комбайны и другие сельскохозяйственные машины закреплены за бригадами. Количество и состав необходимой техники  бригада определяет по технологическим  картам. За сохранность и производственное использование отвечают бригадиры. Закрепление основных средств за бригадами оформляется Актом, к  которому прилагаются инвентарные  списки (ф. № ОС-13) и инвентаризационные описи (ф. ИНВ-1).

После окончания сезонных работ машины из бригад передают в  центральный машинный двор для хранения техники, что оформляется «Актом приема-передачи основных средств» (ф. №ОС-1). Этим же документом оформляется  и переброска техники из одного подразделения  в другое.

Важное значение имеет организация хранения технических паспортов на машины и оборудование, в которых записываются технические характеристики оборудования, данные о ремонтах, объеме выполняемых работ, затратах по содержанию машин.

Каждый трактор, комбайн  в ООО «Юг Подмосковья» закреплен  за трактористом, комбайнером, для чего применяется специальная ведомость  закрепления техники, которая заполняется  на год.

Основным первичным документом по учету оплаты труда трактористов, комбайнеров и других работников занятых на полевых механизированных работах  является «Учетный лист тракториста-механизатора»  ( ф. № 411-АПК), который выписывается на 10 – 15 дней на каждого механизатора в отдельности. В него ежедневно записывают объем выполненных работ под определенные культуры; количество отработанных часов; норму выработки; расценки; суммы начисленной заработной платы и расход горючего фактически и по норме. Заполненный учетный лист проверяет агроном. Учетные листы тракториста-машиниста утверждаются руководителями отделения. В ООО «Юг Подмосковья» ведется индивидуальный учет по каждому трактористу-машинисту.

Тракторным парком, кроме  полевых работ, выполняется и  транспортировка различных грузов. При использовании тракторов  на транспортных работах выписывается путевой лист трактора (ф. 412-АПК), который  выписывается ежедневно. При возвращении  с работы тракторист сдает его  бригадиру или учетчику.

Кроме учетной информации, содержащейся в первичных документах по учету труда и его оплаты, важное значение имеет своевременный и точный учет производственного потребления горюче-смазочных материалов. В Учетных листах ежедневно записывается фактический расход горючего по каждой выполненной работе. Количество залитого топлива регистрируется в Лимитно-заборной ведомости (ф. №261-АПК),  один экземпляр которой находится у тракториста-машиниста, а другой у зав. складом. Тракторист-машинист при получении горючего, а зав. складом при выдаче топлива обмениваются своими подписями в лимитно-заборных ведомостях. Кроме того, в учетных листах содержатся данные о движении горючего за весь период использования этих листов. По этой информации определяется общий фактический расход горючего и его количество сверяется с итогом ежедневных записей.

В ООО «Юг Подмосковья» технический уход за тракторами и  машинами, а в ряде случаев и  несложный текущий ремонт выполняют  сами механизаторы. Для документального  оформления отпуска запчастей и  других материалов применяется типовая  форма Лимитно-заборной ведомости, которая предназначена для многократного отпуска материальных ценностей со склада. Для того чтобы определить лимит отпуска запасных частей и ремонтных материалов, производится осмотр трактора, устанавливается количество подлежащих замене деталей, узлов и расход материалов, т.е. устанавливается сумма лимита. Эта операция оформляется Ведомостью дефектов на ремонт машины (ф. №267-АПК).

    Правильная организация производственного учета затрат в машинно-тракторном парке служит важным средством оперативного контроля за оформлением издержек производства в растениеводстве, выявлением непроизводительных, малоэффективных расходов и принятием мер по их устранению. Производственный учет затрат должен обеспечить своевременное и полное отражение всех затрат на производстве отдельных видов культур или групп культур, работ незавершенного производства, контроль за правильным использованием семян, минеральных удобрений, средств на оплату труда механизаторов, горюче-смазочных и других материалов. Эти задачи производственный учет в машинно-тракторном парке может выполнить только лишь при условии правильного оформления затрат первичными учетными документами.

2. Совершенствование  составления и раскрытия информации  о вспомогательном производстве в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.1 Совершенствование организации составления финансовой отчетности

Согласно  нормативно-правовым  актам, а  именно  ПБУ   10/99  «Расходы  организации», при  формировании  расходов  по  обычным  видам  деятельности  должна  быть  обеспечена  их  группировка  по  следующим  элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на  оплату  труда;

- отчисления  на  социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

       Для  целей  управления  в  бухгалтерском  учете  организуется  учет  расходов  по  статьям  затрат. Перечень  статей  затрат  устанавливается  организацией  самостоятельно  (пункт  8  ПБУ  10/99).

          Из  этого  следует, что  декларируется  необходимость  одновременной  группировки  расходов  по  элементам  и  статьям  затрат. Перечень  элементов  затрат  приводится, а  перечень  статей  затрат  субъекту  учета  предлагается  разработать  самостоятельно. Вообще, такие  перечни  содержатся  в  большей  части  отраслевых  рекомендаций  по  калькулированию   себестоимости. Согласно  Методическим  рекомендациям  по  планированию, учету  и  калькулированию  себестоимости  сельскохозяйственной  продукции  затраты  группируются  по  следующим  статьям:

- затраты  на  семена  и  посадочный  материал;

- удобрения;

- средства  защиты  растений;

- стоимость  нефтепродуктов;

- заработная  плата  с  отчислениями  на  социальные  нужды;

- амортизация  основных  средств;

- затраты  по  услугам  вспомогательных  производств;