Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором из составных частей.

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета являются:

- измерение и оценка по приобретению и использованию производственных ресурсов;

- контроль процессов снабжения, производства, продажи в натуральных измерителях;

- группировка затрат по статьям расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок включения затрат в себестоимость;

- внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что эти данные применяются для решения экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для:

- планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет;

- анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

- оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

- принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и отдаленную перспективы в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

- разработки моделей управления запасами и затратами, которые обеспечивали бы их оптимизацию в сопоставлении с полученными доходами.

По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и дуалистическую.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. При этом финансовый учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имущества, обязательств и капитала дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить эффективность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов, что создает предпосылки для организации действующей системы контроля за затратами и доходами.

Дуалистическая система - обособленное создание управленческого учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности обработки информации различают систему учета фактических (прошлых) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных. Первая состоит в формировании информации для расчета себестоимости проданной продукции и прибыли для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования и других показателей. Вторая включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использования материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при необходимости - на ее регулирование. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост».

Оценка продукции - один из признаков классификации систем учета применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой ограниченных затрат понимается подход, когда проводится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только их переменную часть, связанную с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер имеют отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Целевое назначение построения системы управленческого учета предусматривает деление ее на два вида: стратегический и текущий учет. Стратегический учет отражает деятельности организации в целом, используя специфические приемы рассмотрения ее финансовых и учетных проблем. Он сконцентрирован на деловых обязательствах и потенциальных возможностях. При этом обязательства оцениваются с точки зрения финансовых последствий и степени риска их выполнения. Потенциальные возможности должны быть определены исходя из вида и состояния бизнеса, реальной или вероятной способности предприятия выполнять свои обязательства. Здесь необходима информация о выпуске новой продукции для продаж на соответствующих рынках сбыта или открытия новых рынков для реализации как новой, так и ранее выпускаемой продукции.

Текущий учет - это система отражения объектов управленческого учета в прошлом, реальном и будущем периодах деятельности хозяйствующего субъекта.

Немаловажное значение в данной системе занимают два ее следующих элемента - затраты и контроль. Затраты имеют различные основания классификации, основные из которых базируются на согласовании затрат с доходами в течение длительного периода, измерении эффективности производства отдельных продуктов предполагаемых к выпуску или фактически выпускаемых, сопоставлении затрат на отдельные изделия с их распределением по видам деятельности.

Контроль в системе стратегического учета представлен в другом ракурсе, чем в бухгалтерском финансовом учете. Он направлен на будущее и состоит из процедур определения правильности выбора цели затрат и результатов деятельности, выявления внутренних и внешних факторов, влияющих или имеющих возможность повлиять на исполнение установленной цели и так далее.

2.3 Эффективность системы управленческого  учета предприятия

В условиях усиления конкуренции на отечественном рынке многие продвинутые руководители, уже давно внедрившие у себя на предприятии систему управленческого учета (СУУП), задаются вопросом: насколько эффективна построенная система и как провести анализ этой самой эффективности в целях повышения производительности и, соответственно, прибыльности бизнеса?

Вопрос эффективности системы управленческого учета на предприятии действительно актуален для всех компаний без исключения. Обычно в ходе реализации проекта по постановке СУУП многие организации выходят за рамки первоначальных планов, и главную роль в этом играет отсутствие опыта. К сожалению, внедрение СУУП на большинстве предприятий в основном происходит путем проб и ошибок. Руководители сталкиваются с одними и теми же проблемами, что дает некоторые основания сомневаться в эффективности СУУП как таковой.

Следует заметить, что экономическая эффективность СУУП определяется не столько сроками ее постановки, сколько реальным сокращением всех видов экономических потерь в результате внедрения. И хотя многие компании в связи с продолжающимся совершенствованием бизнес-процессов, как правило, не достигают полной окупаемости СУУП за первые пять лет после ее постановки, видимые и достаточно значимые экономические результаты дают о себе знать уже в течение первых двух лет после внедрения.

Действительно, достижение экономической эффективности внедрения СУУП - очень сложная организационная задача. Например, для того чтобы добиться сквозного планирования материальных ресурсов, необходима четкая работа в системе большинства служб и подразделений компании, причем согласованная на уровне смены. Это означает, что ежедневно должны фиксироваться достоверные данные о выработке и движении готовой продукции, ее отгрузке в соответствии с заказами клиентов, отходах и браке в разрезе производственных заказов и наиболее значимых производственных операций, списании материальных ценностей под производственные заказы, получении закупаемых материальных ценностей и их движении по складам предприятия. Но если эту проблему, как и целый ряд других управленческих задач, не решить, то ERP-система в лучшем случае будет играть роль дорогостоящего бухгалтерского приложения.

Следует признать, что экономическая эффективность внедрения закладывается еще на этапе выбора бизнес-модели, реализуемой затем средствами СУУП. Традиционная бизнес-модель управления предприятием, основанная на методологии техпромфинплана, а впоследствии на бюджетном планировании, принципиально не отличается от идеологии MRP-планирования, заложенной в основу любой ERP-системы, поэтому многие компании выбирают именно ее. Конечно, на этапе внедрения данная управленческая модель полностью формализуется с помощью стандартных средств моделирования.

Факторами, существенно влияющими на эффективность СУУП, являются ее дополнительные возможности в управлении денежными потоками. Например, ощутимый экономический эффект уже в первый год эксплуатации системы проявляется в снижении дебиторской задолженности по итогам года и оптимизации кредиторской задолженности. Подобный результат достигается благодаря организации системы контроля за дебиторской задолженностью, основанной на регистрации в режиме on-line отгрузок продукции с соответствующими условиями платежей, что значительно сокращает просроченную дебиторскую задолженность, в первую очередь от мелких клиентов.

Кроме того, СУУП позволяет значительно укрепить платежную дисциплину за счет установления жесткого контроля за обоснованностью платежей: теперь они осуществляются только на основании зарегистрированных в системе платежных документов и договорных обязательств. В частности, осуществление вышеизложенных рекомендаций позволило руководству за первый год эксплуатации полностью ликвидировать просроченные авансовые платежи и ввести лимиты на выплату авансов в разрезе каждой статьи финансового плана. В результате этого комплекса мер авансовые платежи были снижены на 15%.

Как показывает практика, оптимизация управления денежными средствами и расчетами - наиболее простая часть работы и отдача от нее достигается уже в ходе первого года эксплуатации системы. Однако в общем экономическом эффекте от внедрения ERP-системы доля данного класса задач достаточно невелика и не превышает 15-20%.

После внедрения системы компания получает дополнительные возможности при решении задач управления затратами, таких как создание эффективного механизма бюджетного планирования расходов и средств оперативного учета и контроля издержек на основе отклонений от нормативных или бюджетных значений. Например, использование средств ERP-системы позволяет организовать процедуры оперативного контроля фактических затрат на всех основных производствах. Благодаря этому предприятие может не только вести оперативный учет затрат в стоимостном и натуральном выражении, но и формировать так называемые «приведенные» бюджеты (нормативные затраты на фактический объем производства). В целом, если даже управление затратами в компании находится на стадии развития, в будущем можно ожидать более значительного экономического эффекта от выполнения задач этого уровня.

Стоит отметить и дополнительные возможности, которые предоставляет система при планировании производства, материальных ресурсов, загрузки мощностей. Реализация этих задач дает максимальный экономический эффект, но добиться их выполнения сложнее всего. Полностью на решение данных проблем руководство может рассчитывать в среднем через два-четыре года после ввода системы в промышленную эксплуатацию, хотя ощутимая экономия может наблюдаться и раньше.

Например, за первый год эксплуатации системы только благодаря оперативному контролю запасы были сокращены на 20%.

При расчете экономической эффективности СУУП необходимо принимать во внимание не только доходы и расходы, но и риски. К наиболее типичным можно отнести риск дополнительных расходов на персонал. Компании обычно приходится увеличивать штат, особенно на первых этапах внедрения и эксплуатации. Это объясняется увеличением объема управленческой информации, которую нужно не только анализировать, но в первую очередь оперативно регистрировать. Конечно, эти издержки во многом зависят от отраслевой специфики.

На производство организовано таким образом, что предприятию необходимо вести поштучный учет выработки и движения готовой продукции, где в качестве экземпляра выступает рулон картона. Поскольку скорость выработки одного рулона составляет порядка трех минут, для регистрации данных операций потребовался дополнительный штат работников. По той же причине увеличился объем работы рядовых сотрудников и менеджеров низших звеньев управления.

К примеру, внутренний регламент комбината обязывает мастеров одного из производств по итогам руководимой ими смены регистрировать движение продукции, отходов и брака в разрезе каждой производственной операции и каждого вида оборудования. Это требует дополнительного рабочего времени (один-два часа каждую смену). Поэтому руководству комбината пришлось перераспределить обязанности отдельных групп работников.

Несмотря на значимость многих видов риска, связанных с постановкой, основным, касающимся внедрения ERP-системы, часто называют риск незавершения проекта. Иными словами, это риск недостижения истинных целей использования . Он характеризуется значительной неопределенностью, и предварительно учесть его достаточно сложно. Данный риск возможен в двух случаях: либо на предварительном этапе внедрения экономические цели не были определены или же определены неправильно, либо уже в ходе внедрения или эксплуатации системы удалось добиться реализации только локальных задач управления.

Использование ERP-системы эффективно лишь в случае комплексного решения всех задач управления: планирования, ведения бухгалтерского и управленческого учета, контроля и так далее, причем на всех уровнях менеджмента. Данные ERP-системы будут недостоверны, если с ее помощью будет автоматизирован только управленческий учет без бухгалтерского.