Организация аудита кассовых операций

Приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами (приложение 3). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами учета, в  которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту  счета 50 "Касса" и ведомость  № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер  используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых  оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских  записей в журнале-ордере № 1 и  ведомости № 1а являются проверенные  отчеты кассира с приложенными к  ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные  документы группируют по корреспондирующим  счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании  отчетов кассира, только по их приходной  части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в  кассе показывают в ведомости  только на начало года и на конец  каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей  используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и  ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном  контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги  журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

Учет денежных средств  в кассе на основании первичных  документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

Рис. 1. Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса".

 

 

 

2.2. Организация  взаимоотношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом

 

Аудиторские услуги могут  быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения, учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита (приложение 4).

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение  между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита (приложение 5), которое аудитор (аудиторская фирма) направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора.

Для разовых соглашений между аудитором и клиентом письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудитором. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами с долгосрочном договоре, письмо-обязательство аудитора может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для организации-клиента.

Письмо-обязательство  аудитора (аудиторской фирмы), направленное клиенту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов.

В содержании письма должны быть раскрыты: объекты аудита, его  масштабы; сроки проведения аудита; ответственность аудитора перед  клиентом; обязательства клиента по предоставлению информации, необходимой для проверки, с целью подготовки квалифицированного заключения по объектам аудита. Указываются также возможные или предпочтительные формы аудиторского заключения, обязательства по сохранению коммерческой тайны, условия оплаты выполненной работы.

Основное содержание письма составляют:

• Описание объектов аудита (бухгалтерского учета и финансовой отчетности);
• Ответственность организации за достоверность представленных данных;
• Определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых придерживается аудитор;
• Вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности;
• Определение риска невыявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента;
• Гарантия обеспечения свободного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите;
• Обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания:

• О цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности;
• Об ответственности руководства организации за достоверность финансовой информации и отчетности;
• О законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором;
• О форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;
• О возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в учете, в записях, регистрах и отчетности.

Аудитор по своему усмотрению может включать в текст письма:

• Краткий план проведения аудита;
• Просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации;
• Вопросы о подтверждении клиентом в определенный срок получения письма-обязательства, а также условия оплаты аудита.

Дополнительно в письме могут быть изложены:

• Предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудитор и клиент сочтут необходимыми;
• Специальное соглашение об использовании результатов предшествующего аудита;
• Описание важнейших ограничений ответственности аудитора;
• Предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и клиента.

В случае повторного аудита письмо-обязательство аудитор направляет клиенту лишь в случае:

• Наличия фактов неправильного понимания клиентом объектов и масштаба аудита;
• Пересмотра или изменения сроков аудита;
• Значительных изменений профиля или масштабов деятельности проверяемой организации;
• Изменения законодательства.

Если аудитор решает, что новое письмо-обязательство  не нужно, он вправе напомнить клиенту  содержание прежнего письма.

После подписания письма-обязательства  о согласии на проведение аудита может  быть составлен к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита (приложение 6.). Общие положения договора определяются согласно статьям 702-723, 730-739, 779-782 ГК РФ.

При общении с руководством экономического субъекта аудиторской  организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться следующими принципами профессиональной этики: независимость, честность и объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность информации; профессиональное поведение.

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме, во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме, путем направления аудиторской организации запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита (на стадии планирования и переговоров) является оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских услуг.

С руководством экономического субъекта могут быть обсуждены также рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью их последующей реализации экономическим субъектом. При этом аудиторская организация должна получить информацию, свидетельствующую о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если же руководство экономического субъекта заявило о своем несогласии с предложенными рекомендациями, то аудиторская организация должна выяснить причины разногласия.

При общении с руководством экономического субъекта необходимо руководствоваться  более конкретными требованиями федеральных правил (стандартов).

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Планирование  аудита

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие  важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

• Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структур<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d_043e_043