Организация аудита банковских операции на предприятии ОАО «Новотроицкий комбинат хлебопродуктов»

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Все компании производят расчеты с другими предприятиями. Обычно они осуществляются с помощью безналичного расчета через банки. Каждая компания вне зависимости от видов деятельности должна хранить свободные денежные средства на банковских счетах или в иных кредитных организациях. Функционирование любой компании возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами. Такое взаимодействие происходит с помощью финансовых механизмов.

Расчеты по обязательствам предприятие может производить через банковскую систему и с помощью наличных денег. Банковские операции требуют особого внимания в ходе аудиторской проверки, так как такие операции оказывают сильное влияние на финансовое состояние компании, в том числе на состояние денежных средств. Эти операции тесно связаны с деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с контрагентами, бюджетом и сотрудниками предприятия.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Это подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

В данной курсовой работе будут поставлены следующие задачи: проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении безналичных расчетов; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке; подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций по валютному счету. Также одной из задач курсовой работы является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

Объект исследования - ОАО «Новотроицкий комбинат хлебопродуктов».

Предмет исследования - экономические показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия за 2011-2012 годы.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и Приложений. Первая глава содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второй главе курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита денежных и валютных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

 

1.1 Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки

 

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014);

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности»;

- Закон РФ «О применении  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

- Федеральный закон «О  внесении изменений в некоторые  законодательные акты РФ, затрагивающие  вопросы валютного регулирования»  от 8.08.01г. № 130;

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное  Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

- Положение «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

 

1.2 Источники информации  для проверки

 

Чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств этому. Собирая доказательства, аудитор использует ограниченное число методов их получения.

Перед началом работы аудитор составляет Вопросник аудитора для проверки кассовых операций. На основании проведенного опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Можно констатировать, что кассовая дисциплина на предприятии не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

- если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс- анализа отчеты и кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем объеме хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальных ценностей статьи "КАССА" в отчетности предприятия;

- если удельный вес кассовых операций велик, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения собственного мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствия бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем по результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки кассовых операций и намечает состав процедур.

Для проведения аудита кассовых операций аудитору необходима достаточная информационная база.

Источниками информации для проверки являются различные документы. Это первичные типовые документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность.

Состав первичных документов по кассе это приходные и расходные ордера, платежные ведомости, кассовая книга.

С другой стороны, состав первичных документов чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми разделами учета - реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками, продавцами, покупателями. Следовательно, при проверке кассовых операций необходимо сопоставление кассовых документов с прочими документами, чтобы проведенная работа по контролю отражала достоверную картину.

Основные документы, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке:

- кассовая книга;

- отчеты кассира,

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- журнал регистрации приходных кассовых ордеров;

- журнал регистрации расходных кассовых ордеров;

- журнал выдачи доверенностей;

- журнал регистрации депонированных сумм;

- журнал регистрации платежных или расчетно-платежных ведомостей

- оправдательные документы к кассовым документам;

- авансовые отчеты;

- накладные на отпуск  материалов;

- заявления на выдачу  депонированной заработной платы.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- баланс предприятия Ф. №1 -третий раздел актива;

- отчет о финансовых результатах и их использовании Ф. №2, Раздел 3 «Движение денежных средств»;

- главная книга;

- журнал-ордер № 1, ведомость № 1 по учету операций в кассе.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете все документы должны иметь правильно заполненные реквизиты, иметь порядковый номер, проходить по учету, по дате, указанной в документе, подписи должностных лиц иметь расшифровку по фамилии и занимаемой должности.

Кассовая книга по правилам должна быть пронумерована, прошита, закреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. В случае, если заканчивается кассовая книга, то новая должна иметь следующий порядковый номер и в нее заносятся остатки с предыдущей книги. Следующая книга начинается с указания даты её заполнения и указывается даты её закрытия.

Книги кассира -операциониста также нумеруются, прошиваются и заверяются печатями и подписями руководителя и главного бухгалтера.

 

1.3 Вопросы для составления  плана и программы аудиторской  проверки, содержание аудиторских  процедур

 

Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:

1.  Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).

2.  Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского баланса.

На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:

- соответствие платёжных  документов журналу-ордеру №2;

- соответствие журнала-ордера  №2 главной книге и отчёту о  движении денежных средств;

- соответствие оборотов  по Кт 51, 52, 55 счетов.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов, таблица 1.1.

 

Таблица 1.1 - Аудиторские вопросы

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
Предприятие имеет один расчетный счет	Да/Нет	Договор с банком выписки, первичные документы
Предприятие имеет валютный счет	Да/Нет	Договор, выписки банка, первичные документы
Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да/Нет	Заявки на приобретение валюты
Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да/Нет	Договоры на открытие аккредетива

 

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет 1.1.1» -проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет 1.1.3» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

«Расчет 1.1.4» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.