Организационные формы и распределение обязанностей по проведению экономического анализа деятельности предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

1Основополагающие принципы  бухгалтерского учета и критерии  их формирования. Подходы к классификации  принципов

Любая наука, и бухгалтерский  учет не исключение, должна иметь свои принципы. Согласно определению принцип (от лат. Principum - начало, основа) - исходное положение какой-либо теории, учения. В отличие от исходных положений естественных наук - физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать при изменении экономической ситуации.

Принципы учета лежат  в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных  документах нигде не говорится о  существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия “требования” и “допущения”.

Общее признание учетных  принципов зависит от того, насколько  они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.

Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки её составителей. Объективность  подразумевает: надежность, проверяемость, соответствие действительности.

Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.

Для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский  учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.

Согласно статьи 20 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы  требований к бухгалтерскому  учету;

3) упрощения способов  ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

4) применения международных  стандартов как основы разработки  федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий  для единообразного применения  федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения  полномочий по утверждению федеральных  стандартов и государственному  контролю (надзору) в сфере бухгалтерского  учета.

В бухгалтерском учете такие также установлены допущения и требования.В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктами 5 и 6 ПБУ 1/2008.

Выделяют следующие  допущения:

1. Имущественная обособленность - собственность организации, обладающей  правами юридического лица, не  есть собственность лица, которому  принадлежит эта организация.  Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 5 ПБУ 1/08.

Действие допущения  имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит предприятию на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании предприятия, отражается на забалансовых счетах. Данное правило очень хорошо знакомо каждому бухгалтеру. Его преподают как одну из основ учета, и российский бухгалтер воспринимает его как нечто само собой разумеющееся. Таким образом, актив баланса отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия. Такая структура отчетности с определенной степенью достоверности позволяет оценить платежеспособность фирмы. Выражается это правило уже не юридическим, а бухгалтерским принципом имущественной обособленности.

С методологической точки  зрения в бухгалтерском законодательстве этот допущение определяется в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), согласно которому при формировании учетной политики организации предполагается, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)».

Правило это составляет одно из ключевых отличий российской учетной методологии от методологии  Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым под  активом понимается ресурс, находящийся  под контролем компании и приносящий ей доход.

2. Непрерывность деятельности - организация, созданная однажды,  будет работать вечно. Совершенно  очевидно, что это утверждение  абсурдно, все живое имеет свой  конец, а тут подчеркивается  бессмертие фирм, которые часто  на практике и года не могут просуществовать.

И вот это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные значения для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в  данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих  отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде  списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

3.Последовательность  применения учетной политики. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику. Это допущение не означает, что учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов.

4. Временная определенность  фактов хозяйственной деятельности - допущение бухгалтерского учета,  означающее, что факты хозяйственной деятельности будут отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или расходы того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

Пунктом 6 ПБУ 1/2008 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета:

1.Полнота: оно подразумевает  полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организации и ведении бухгалтерского учета, планами счетов финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрено открытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств.

2.Своевременность: оно  устанавливает обязательность своевременного  отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности.

Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Данное условие прямо установлено Законом о бухгалтерском учете.

Другой стороной этого  требования является оперативность бухгалтерского учета. Эффективность использования данных бухгалтерского учета заинтересованными пользователями во многом определяется возможностью обработки такой информации и принятия соответствующих решений в режиме реального времени. Другими словами, если бухгалтерская информация поступает в распоряжение заинтересованного пользователя в сроки, не позволяющие использовать ее для принятия управленческих решений, следует считать, что задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, не выполнены. Минимальный отчетный период, за который бух. информация может быть обобщена и представлена в виде отчета, равен календарному месяцу. Это означает, что бух. Информация может быть использоваться только для выработки управленческих решений, реализуемых в течение сроков не менее месяца (чаще всего календарный год - это квартал). Для того, чтобы руководство организации было обеспечено информацией для принятия решений, касающихся текущей деятельности, организует систему оперативного учета. Сказанное отнюдь не означает, что все бухгалтерские проводки, относящиеся к одному календарному месяцу , можно оформлять в конце этого месяца или по его истечении. Требование своевременности означает, что операции должны отражаться в максимально короткие сроки - по мере поступления первичных документов в бухгалтерию организации. Однако, до конца соответствующего отчетного периода бух. служба имеет возможность перепроверить правильность внесения записей в учет и при необходимости внести исправления.

3.Осмотрительность: это требование  означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В настоящее время законодательно данное требование нашло отражение, по-видимому, только в Законе об акционерных обществах, которые обязаны создавать резервный фонд для покрытия убытков и погашения обязательств. В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам. В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам, они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике. В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

4. Пожалуй, самым не прижившимся  в российской практике принципом учета является принцип приоритета содержания над формой.

Этот требование, фактически являющиеся центральным лозунгом Международных стандартов финансовой отчетности, отражающих идеи англо-американской школы учета, остается наименее понятным нашим коллегам и имеющим наименьшее число шансов на воплощение на практике в России. При этом следует сказать, что именно реализация данного принципа на практике является залогом реального перехода к международным стандартам учета.

В тексте Международных стандартов этот принцип относится к основополагающим допущениям. Пункт 35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности гласит следующее: