Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета в ГУСП «Тавакан»

По убеждению Л.И.Хоружия, исходя из специфики организационного построения и особенностей современного состояния аграрной сферы, для раскрытия  концептуальных основ управленческого  учета необходим индуктивный  подход, логический смысл которого заключается в том, что познание его как общественно-экономического явления ведется от частного к  общему, от изучения единичных факторов к обобщениям, от причин к результатам.

Согласно избранному подходу, философскую интерпретацию его  диалектики можно выразить словами  известного родоначальника немецкой классической философии Эммануила Канта, который  объективный источник ощущений в  познаваемых явлениях, образующих сферу  возможного опыта, определил следующим  образом: «Теория без практики –  мертва, а практика без теории – слепа». Отсюда концепцией является совокупность основополагающих представлений, формирующие теоретические положения управленческого учета как науки. В свою очередь, она определяет методологию – общие направления и способы решения поставленной задачи, или стратегию. Далее, используя совокупность конкретных рекомендаций и средств (инструментов) для реализации этой стратегии, составляют методику. Поэтому можно сказать, что методика является  элементом методологии. Практическая сторона методики позволяет определить целый ряд способов и приемов организационного построения [19].

М.З. Пизенгольц считает, что  управленческий учет может быть организован  по-разному:

- без специального отражения  операций управленческого учета  на счетах бухгалтерского учета  с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не  затрагивается);

- с отдельным отражением  операций управленческого учета  на счетах синтетического бухгалтерского  учета (в том числе с применением  разных вариантов корреспонденции  счетов).

Естественно, самый простой  вариант состоит в том, чтобы  отражать операции управленческого  учета в общей системе записей  синтетического бухгалтерского учета  без выделения отдельной корреспонденции  счетов для этих операций. Другими  словами, операции управленческого  учета отражаются на соответствующих  бухгалтерских счетах (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и др.) и эти бухгалтерские  счета являются как бы счетами  управленческого учета.

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета в системе бухгалтерского учета.

При первых двух вариантах  управленческий и финансовый учет ведутся  раздельно. Учет затрат в разрезе  экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии; учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели в организациях используются три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учете ведется методом "затраты — выпуск" и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

При первом варианте для  осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом используются специальные связующие счета. При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических  элементов и доходов по видам  деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным учетом и ведется без использования системы бухгалтерских счетов.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. Следует отметить, что в большинстве отечественных организаций применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

По какому же варианту целесообразнее организовать управленческий учет? Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учета. Другая группа экономистов выбирает принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части:

- cчета финансового учета;

- cчета управленческого учета;

- cчета забалансового учета.

Третья группа экономистов  предлагает ограничиться рамками действующего счетного плана [18].

По мнению Кавериной О.Д., исходя из целей функционирования организации, факторов, влияющих на построение учета, принципов выделения подсистем  и выбранной структуры подсистемы строится организационная структура  управленческого учета. В частности  определяется организационная структура  управленческого учета; выявляются функции, взаимосвязи с другими  подразделениями предприятия; составляются должностные инструкции, подбираются  специалисты соответствующей квалификации, ведется подготовка кадров; организуется техническое и финансовое обеспечение, в  том числе обеспечение информационными  технологиями [11].

Из всех мнений авторов  написанных свыше можно сделать  вывод, что управленческий учет определяется  как интегрированная система  внутрихозяйственного учета, предоставляющую  информацию о затратах и доходах  как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Так же можно считать, что  управленческий учет просто необходим  для эффективного производства продукции  в коммерческой деятельности. Эффективная  реализация системы учета, анализа  и оценки коммерческой деятельности с помощью управленческого учета  может существенно поправить  положение при снижении объемов  производства.

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ГУСП «ТАВАКАН»

 

 

1. Организационно-экономическая характеристика ГУСП «Тавакан»       Кугарчинского района.

 

ГУСП «Тавакан» находится  на юге Кугарчинского района, центральной  усадьбой которого является деревня  Таваканово. Район расположен в южной  степной зоне республики Башкортостан. Образован 20 августа 1930 года. Площадь  района 3371 км² . Районный центр – Мраково, от которого до Уфы 271 км. По территории района протекают реки Большой и Малый Ик, Иняк. Почвы серо-лесные, выщелоченные и типичные черноземы.

Кугарчинский район расположен в южной части Республики Башкортостан, на левобережье реки Белой. Территория района граничит на западе с Оренбургской областью и Куюргазинским районом, на севере с Мелеузовским, на востоке  с Бурзянским и Зилаирским и на юге с Зианчуринским районами республики.

Почвенный покров территории района характеризуется значительной пестротой. На всех видах угодий доминирует чернозем выщелоченный, однако достаточно большие площади пашни имеют  черноземы оподзоленные и типичные. На сенокосах, особенно на пастбищах, возрастает удельный вес неразвитых почв лесного  и черноземного типа, зачастую представленных небольшой мощности гумусовым горизонтом.

Район характерен резко выраженным континентальным климатом. Длительный период отрицательных температур, суровость  зимы, большие амплитуды колебаний  температуры, значительные отклонения по отдельным годам от средних  норм по тепловому режиму и количеству осадков свойственны для здешних климатических условий. Весна и осень сопровождаются частыми понижениями температуры с поздними весенними и ранними осенними заморозками.

Государственное унитарное   сельскохозяйственное  предприятие «Тавакан» действует в условиях рыночной экономики, полной самостоятельности и самоуправления. Являясь юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица, может иметь фирменный знак.

Местонахождение и почтовый адрес общества определяется местом нахождения  постоянного  действующего исполнительного органа по адресу: 453334, РБ, Кугарчинский район, д. Таваканово, ул. Семкем, 4.

Союз создался путем добровольного  объединения граждан для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, выращивания и реализации племенных животных, а также для выполнения иной деятельности, не запрещенной Законодательством РФ.

Структура исполнительных органов сформирована директором  с учетом всех необходимых  функций управления.  Организацией финансовой работы  занимается бухгалтерия  хозяйства, деятельность которой подчинена  главной цели – обеспечению финансовой стабильности хозяйства, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

Руководителем данной организации  является Янбаев Г.Г., главный бухгалтер  Давлетбаева Г.Д.

Основными обязательствами  деятельности предприятия являются:

- производство  растениеводческой продукции (закупка,  выращивание, переработка, сбыт);

- деятельность  по производству и продаже  семян сельскохозяйственных растений (зерновых, зернобобовых, зернобобовых  кормовых, крупяных, многолетних бобовых  и злаковых трав);

- производство  животноводческой продукции (закупка,  откорм, выращивание, сбыт);

- переработка  сельскохозяйственной продукции;

- сбыт сельскохозяйственной  продукции;

- и иные виды  деятельности.

Сельское хозяйство специализировано на животноводстве молочно-мясного  направления и производстве зерна. Сельскохозяйственные угодья занимают 5308 га, распаханность площадей — 76%. Сенокосы и пастбища занимают соответственно 838 и 1149 га. Они являются хорошей основой для развития животноводства при наличии собственных кормов. Поголовье крупного рогатого скота составляет 1125 голов. Также здесь занимаются коневодством, т.е.  разведением лошадей, и пчеловодством.

Важными ресурсами сельскохозяйственного  предприятия являются земли. Земля  в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства. Она является основой производственной деятельности и важным условием существования общества.    

Характер использования  земли в сельском хозяйстве зависит  от того, к какому виду угодий она  принадлежит.

Рассмотрим состав и структуру  земельных угодий в ГУСП «Тавакан», представленную в таблице 1.

Таблица 2.1 Состав и структура  земельных угодий ГУСП «Тавакан»

Категории земель	Площадь, га			% к общей площади			2011 г. в % к 2009 г.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Общая земельная площадь	5648	7632	7632	100	100	100	135,1
в т.ч. сельхозугодья	5308	7632	7632	94,0	100	100	143,8
из них: пашня	3321	7632	7632	58,8	100	100	160,5
Сенокосы	838	-	-	14,8	-	-	-
Пастбища	1149	-	-	20,3	-	-	-
другие земли	340	-	-	6,0	-	-	-

 

По данным таблицы 2.1 видно, что в анализируемом хозяйстве  в течение трех лет общая земельная  площадь возросла на 35,1%, что составляет 1984 га. В частности возросла площадь сельхозугодий на 2324 га (43,8%). Площадь сенокосов и пастбищ осталась неизменной. Распаханность сельхозугодий в 2011 г. составила 80,6%, что на 4,5% выше показателя 2009 г.

Для оценки степени интенсивности  использования земель в хозяйстве  необходимо рассмотреть показатели удельного веса каждого вида угодий в общей площади земель сельскохозяйственного  назначения.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий  необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий  уровень производительности труда  имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и  повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства  трудовыми ресурсами и эффективности  их использования зависит объем  и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования  техники и как результат –  объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических  показателей.

Трудовые ресурсы –  эта часть населения, способная  заниматься общественно полезной деятельностью. Так как рабочая сила является составной частью производительных сил, то она должна постоянно восстанавливаться, развиваться и совершенствоваться.

Сельскохозяйственное производство входит в число наиболее трудоемких отраслей народного хозяйства. Достаточное  обеспечение трудовыми ресурсами  и рациональное их использование  имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и  повышения эффективности производства.

Таблица 2.2 Состав и структура  кадрового потенциала ГУСП «Тавакан»

 

Показатели	2009 г.		2010 г.		2011 г.		Абсолютное отклонение, (+;-)
	Средне-годовая числен-ность, чел.	В % к итогу	Средне-годовая числен-ность,чел.	В % к итогу	Средне-годовая числен-ность, чел.	В % к итогу
По организации - всего	161	100	258	100	250	100	89