Организационно-экономическая характеристика СПК колхоз «Большевик» Янаульского района

   Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов и кладовых цехов и участков о внутренней переработке материалов.   

       Все первичные документы подвергаются таксировке. Таксировка осуществляется по каждой строке многострочного документа (за исключением  лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру.  

    При обработке  первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются  учетные  шифры  видов  операции, поставщика и др., а  затем  эти  документы  группируются по видам  операций, источникам поступления  или  направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в  соответствующие регистры синтетического учета.  

  После разметки первые экземпляры первичных  документов передаются соответствующим  исполнителям: приходные  документы  с  приложенными к  ним  счетами-фактурами, накладными и т.п. – для учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные документы – для учета затрат на производство и калькуляции и др.  

   В бухгалтерии  при  ведении  учета  вручную  применяются  оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы. 

При оборотном  методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета.   

   При первом варианте в бухгалтерской  службе одновременно ведется учет в  количественном и денежном выражении (а на складах  и  в  подразделениях – только количественный учет):

• в бухгалтерии организации на каждый вид материально-производственных запасов открываются карточки аналитического учета;
• в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;
• на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;
• на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;
• движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;
• сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

       В случае использования  второго  варианта в бухгалтерской службе не ведутся  карточки аналитического учета:

• все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;
• оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;
• остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

     Применение  организацией программ автоматизации  учетных  работ  должно обеспечить формирование необходимых регистров  бухгалтерского учета материалов, основными  из которых могут быть:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

   Синтетический учет материалов    

     Независимо  от принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерской  службе должен вестись синтетический  учет движения материалов в стоимостном  выражении  по соответствующим  синтетическим  счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным  лицам) и группам материалов.   

  Ежемесячно  данные о движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, др. местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.   

   В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе  групп материалов по субсчетам, синтетическим  счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения). Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся  в сводную ведомость  движения материалов, где приводятся данные об остатках материальных ценностей  на начало и  конец  месяца (отчетного  периода) в  разрезе  групп  материалов по соответствующим  синтетическим  счетам и субсчетам бухгалтерского учета.   

  Данные  сводной  ведомости движения материалов и накопительных  ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями  и сальдовыми ведомостями (книгами).   Организация при  необходимости  может  составлять ведомость  распределения (ведомость  расхода) материалов, в  которой  отражаются транспортно-заготовительные расходы  или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при  использовании счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»). В этой ведомости указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования.    

  Отражение операций по приобретению материальных ценностей  в  текущем  бухгалтерском  учете может строиться по-разному:

- непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16);

- с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».   

     В первом случае учет организуется без  применения счетов 15 и 16. Оприходование материалов отражается записью: дебет счета 10 «Материалы» – по покупной цене, дебет счета 19 – на сумму НДС и кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и др. - в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.    

      Этот  вариант учета позволяет оценивать материалы и по фактической себестоимости их приобретения, и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются в регистрах текущего учета.    

  Аналитический учет по счету 10 при использовании  организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным наименованиям  материалов и местам их нахождения.   

  Во  втором случае, на основании  поступивших  на предприятие  расчетных  документов поставщиков, на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате), делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, по кредиту счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на стоимость  поступивших материалов по ценам  поставщиков со всеми наценками  сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными  расходами, включенными в счета  поставщиков, включая оплату процентов  за оплату процентов за приобретение  в кредит, предоставленный поставщиками;
• 23 «Вспомогательные производства»  – на расходы вспомогательных  цехов, оказанные в процессе  заготовления и доставки материальных  ценностей;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  – на сумму расходов, оплаченных  подотчетными лицами по заготовке,  приобретению и доставке материалов;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» – на стоимость  услуг, оказанных различными организациями  по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и  др.), а также за приобретенные  у них материалы, другие счета.

         При этом запись по дебету счета 15 и кредиту  счета 60 производят при поступлении  в  организацию  расчетных  документов от поставщика независимо от момента  поступления  самих  материалов. Все  фактические расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на дебете счета 15, то есть отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость). 

Таблица 1.1.  Учет приобретения материалов с использованием счетов 15 и 16 

            По  окончании месяца поступившие материалы  оцениваются  по учетным  ценам  и отражаются проводкой: кредит счета 15 и дебет счета 10. Путем  сопоставления  оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным  ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости  от стоимости  материалов по учетным  ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму  отклонений списывают на счет 16 -  экономия учитывается по кредиту, перерасход – по дебету. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат (табл.1.1).  

      При продаже  организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону  сумма отклонений, относящаяся к  данным активам, списывается с кредита  счета 16 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».    

  Отклонение, относящееся  к  запасам, оставшимся на складе, остается нераспределенным (т.е. числится в аналитическом  и  синтетическом учете по счету 16).   

     Материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

1.4. Учет  поступления товарно-материальных ценностей и расчетов с поставщиками    

  Производственные  запасы могут  поступать  от поставщиков, от собственных  производств (основного  и вспомогательного) в качестве полноценных  предметов труда, отходов производства, материальных ценностей, оставшихся  от  ликвидации основных средств и малоценных предметов, приобретаться подотчетными лицами организации.   

    Материальные  ценности от поставщиков поступают, работы, и услуги с подрядчиками выполняются на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками и подрядчиками.   

      По  кредиту счета 60 в корреспонденции  со счетами производственных запасов, издержек производства отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за товарно-материальные ценности, на которые перешло право собственности, принятые работы и услуги; за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость.