Организации управленческого учета затрат комплексных производств

ВВЕДЕНИЕ

    Актуальность. Мощный наплыв новых организаций и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство и реализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современных рыночных условиях становится не только проблематичным, но даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство и реализацию продукции. В данной работе рассматривается учет затрат комплексного производства. Так же в данной работе представлены все основные методы распределения затрат на производство. На сегодняшний день, предложенная к рассмотрению тема не является абсолютно новой, хотя большинство учебников не дают полной и подробной информации о ней, а содержат лишь ее части. Основной целью данной курсовой работы является получение знаний о принципах учета и контроля затрат на производство, а также составление опорной базы для дальнейшего исследования предложенной проблемы на последующих курсах обучения.

    Целью работы является изучение организации управленческого учета затрат комплексных производств.

        Предметом исследования является учет затрат комплексных производств.

     Для достижения указанной цели в работе ставились и решались следующие  задачи:

1. Дать общую характеристику комплексных производств;
2. Изложить основные понятия, используемые при учете затрат комплексных производств и  методы распределения комплексных производств;
3. Рассмотреть организацию учета затрат комплексных производств.

        При написании курсовой работы были использованы следующие методы: статистический, абстрактно-логический, метод сводки и группировки, метод обобщения, структурный метод.

        Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия и практикумы ведения учета затрат на современном этапе становления рынка, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету. Была использована экономическая литература следующих авторов: Вахрушиной, Козловой, Новиченко.

Структурно  курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Теоретические  основы управленческого  учета затрат комплексных  производств 

1.1 Общая характеристика  комплексных производств

      В некоторых отраслях экономики производство одного продукта одновременно влечет производство других продуктов, то есть имеет место, так называемое, совместное производство: по окончании одного производственного цикла выходят два или более продукта. Таким образом, затраты на производство будут иметь отношение сразу к нескольким продуктам и, следовательно, вызывать необходимость распределения между ними. 
    Совместное производство нескольких продуктов характерно для таких отраслей, как нефтепереработка, деревообработка, молочная промышленность и других. 
    Необходимо отличать совместно производимую продукцию от побочной продукции. Каждый, отдельно взятый, совместно производимый продукт является значимо важным для предприятия с точки зрения получения дохода, тогда, как побочный продукт, хоть и производится за счет того же источника, что и основной, но не является значимо важным и, как правило, имеет относительно низкую рыночную стоимость¹. 
    Зарубежные авторы характеризуют совместно производимые продукты как продукты одновременного производства, «когда каждый из них имеет самостоятельную цену реализации», а побочные продукты как продукты, производимые одновременно с другими, но имеющие «специфику в определении цены реализации». 
    Производство побочной продукции обычно носит случайный характер, в отличие от производства совместных продуктов. В то же время, при изменении технологии производственного процесса или рыночной конъюнктуры, побочный продукт может перейти в категорию совместно производимого. 
    Как совместно производимые, так и побочные продукты, нельзя идентифицировать как различные продукты до определенной стадии производства, называемой точкой разделения. Следовательно, до достижения этой стадии производства все издержки не поддаются распределению, а будут относиться ко всей массе производимой продукции. После же идентифицирования отдельных продуктов и распределения затрат между ними возможны два пути: 
    1) реализация данных продуктов (в случае, если после достижения точки разделения они уже имеют рыночную стоимость); 
    2) дальнейшая обработка продуктов и калькулирование производимых затрат отдельно по каждому из продуктов (когда для реализации продуктов необходима их дальнейшая обработка)². 
    Большое значение придается распределению затрат между продуктами комплексного производства.     

Распределение производственных затрат между совместно  производимыми продуктами необходимо для: 
    - оценки стоимости товарно-материальных запасов; 
    - определения себестоимости реализованной продукции; 
    - установления отпускных цен на продукцию; 
    - предоставления аналитической информации управленческому аппарату предприятия в целях оценки целесообразности производства данного продукта, рентабельности, планирования товарного ассортимента. 

         Таким образом, комплексным считается производство, в котором из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на производство не могут быть непосредственно распределены между ними. Себестоимость единицы продукции определяется по следующему алгоритму:  
1) если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов;  
2) если из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, она прямо включается в себестоимость соответствующего продукта; 
    

1.2. Основные понятия,  используемые при  учете затрат комплексных производств

 
        Комплексное использование сырья (производство), наиболее полное, экономически оправданное использование всех полезных компонентов, содержащихся в сырье, а также в отходах производства. Почти все виды сырья минерального и органического происхождения содержат ряд ценных компонентов. Полнота их извлечения и использования зависит от потребности в них и уровня развития техники. Комплексное использование сырья повышает эффективность производства, обеспечивает увеличение объёма и ассортимента продукции, снижение её себестоимости и сокращение затрат на создание сырьевых баз. 
        Затраты комплексных производств – это затраты, возникающие в ходе единого технологического процесса, результатом которого является одновременный выпуск нескольких видов продукции.

        Отходы производства - разнообразные по составу и физико-химическим свойствам остатки, образующиеся в процессе производства продукции: рудная мелочь, обрезки, стружка и т. п. 
        Технический прогресс позволяет резко сократить отходы производства, а также использовать значительную их часть в качестве сырья для получения побочной продукции. Уменьшение количества отходов или повторное их использование даёт возможность значительно снизить расход сырья и материалов, стоимость продукции и повысить эффективность производства. 
Совместные продукты это два или более продуктов, которые имеют: 
1. значительную рыночную ценность, 
2. не существуют как отдельные продукты до точки раздела. 
        Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой раздела. 
         Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные продукты признаются индивидуальными продуктами. 
         При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время.

          До точки разделения возникают  общие (комплексные) расходы, состоящие  из стоимости сырья и расходов  по его переработке.  
          Затраты, связанные с продуктом после точки раздела называются раздельными затратами.  
         После точки раздела, полученные продукты могут считаться готовой продукцией или подвергаться дальнейшей обработке. В последнем случае затраты на последующую обработку относятся на отдельные виды основных и побочных продуктов. 
        Побочные продукты – это продукты, которые:

1. имеют незначительную рыночную стоимость.
2. неразделимы с основными продуктами до точки раздела.

       Делимые затраты – это все  затраты (производственные, коммерческие), возникшие после точки раздела,  их можно связать с тем или  иным продуктом. Неважно, до  или после раздела возникают  затраты, - решение о продаже или  дальнейшей обработке отдельного  продукта должно приниматься  независимо от решений по другим  продуктам.

 Выходы процесса комплексного производства можно разделить н две основные категории – с положительной продажной ценой и с нулевой продажной ценой.

         Продукция – это любой выход,  имеющий положительную чистую  продажную цену.    

         Комплексный продукт имеет относительно  высокую продажную цену по  сравнению с другими продуктами  комплексного производства. В том  случае, когда в результате комплексного  производства относительно высокую  продажную цену имеет один  продукт, его называют основным  (главным) продуктом. Побочный продукт имеет низкую продажную цену по сравнению с главным и сопутсвующим продуктом. Некоторые продукты, выпускающиеся в комплексных производствах, имеют нулевую продажную цену (отходы). Совместное производство нескольких продуктов характерно для таких отраслей, как нефтепереработка, деревообработка, молочная промышленность и другие.

Отличительная характеристика комплексного производства и выпуска побочной продукции  состоит в том, что до определенного  момента в ходе производственного  процесса продукция является неразличимой по отдельным видам. Другими словами, до этой точки затраты, понесенные на производство всей продукции, относятся  на весь этот процесс, так как распределить затраты по отдельным видам продукции  невозможно.

При одновременном  производстве разных продуктов, каждый из которых имеет самостоятельную  цену реализации, эти продукты называются совместно производимыми. Продукты, которые производятся одновременно с другими, но цена реализации которых существенно ниже, чем у остальных, называются побочными³.

     Доходы  или чистые доходы от побочного продукта (сумма дохода от реализации побочного  продукта - дополнительные затраты  на его дополнительную обработку  после точки разделения) следует  вычитать из стоимости совместно  производимых или основных продуктов, выпуск которых позволяет получить побочный продукт. Иногда сумму дохода от побочного продукта относят на увеличение прибыли.

         Отличие между совместно производимыми и побочными продуктами заключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенных момента в процессе производства, который называется точкой разделения. Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда в различные моменты времени. До достижения точки разделения отнести затраты на отдельные продукты невозможно. После точки разделения совместные продукты могут быть реализованы или подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты на дальнейшую обработку легко можно отнести на определенный продукт.

После достижения точки разделения затраты  на последующую обработку добавляются  к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации и эти  затраты можно отнести на конкретные продукты.

До точки  распределить затраты на процесс  совместного производства между  совместно производимыми или  побочными продуктами невозможно. После  достижения точки разделения затраты  на последующую обработку добавляются  к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации, и эти затраты можно отнести на конкретные продукты.

      Главная цель любой компании - выпуск основных совместно производимых  продуктов, то есть комплексные  затраты до точки разделения  должны относится только на  основную продукцию. Но после  точки разделения все затраты,  понесенные на производство побочных  продуктов, должны относится только  на себестоимость побочного продукта, так как эти затраты требовались  только для его производства. 

1.3. Методы распределения комплексных затрат 

    На практике применяются различные методы распределения затрат между совместно производимыми продуктами. Причем любой из них несет в себе определенную долю субъективности. Тем не менее, использовать их, как было указано, необходимо. 
    Распределение затрат между совместно производимыми продуктами на основе объема производства в натуральных показателях является наиболее простым и также наименее оправданным методом распределения. Как правило, метод распределения, основанный на натуральных показателях, используется при производстве однородных продуктов с одинаковым спросом на них на рынке. При использовании данного метода предполагается, что каждый из произведенных продуктов вызывает у предприятия одинаковые затраты живого и овеществленного труда и одинаковые доходы. В соответствии с этим, на производство каждого вида продукции относится доля издержек, определенная исходя из его удельного веса в натуральном измерении и в общем объеме производства. 
    Если окажется, что на какой-то из произведенных продуктов спрос и цена реализации будут выше, чем на другие, то использование этого метода может привести к искажению в определении финансового результата деятельности, то есть по отдельным продуктам выявится неоправданно высокая прибыль, а по другим – убыток. Кроме того, применение данного метода несет в себе трудности, связанные с тем, что количество совместно произведенных продуктов должно измеряться в одних и тех же натуральных единицах. В действительности же часто оказывается, что на выходе мы получаем продукты, имеющие различное физическое состояние (твердые вещества, жидкости или газы), и, соответственно, выражающиеся в различных показателях.  
    Метод распределения затрат на основе натуральных показателей часто используют при производстве новых продуктов, цены на которые на рынке еще не сложились. 
    Метод распределения затрат на основе стоимости реализации готовых продуктов в точке разделения производственных затрат используется в случае, когда произведенные продукты имеют рыночную стоимость уже в точке разделения затрат. В его основе лежит предположение, что продукты, продаваемые по более высоким ценам, вызывают, соответственно, и более высокие затраты на производство, хотя на практике это возможно и не так. Таким образом, все совокупные затраты на производство распределяются между совместно производимыми продуктами пропорционально их доходности – доли стоимости реализации каждого в совокупном доходе предприятия. При этом показатель прибыли от производства и реализации в процентном измерении будет одинаков для всех продуктов. Некоторые зарубежные исследователи называют этот метод «средством распределения прибыли или убытков в соответствии со стоимостью реализации. Основным недостатком данного метода является неразрывная сопоставимость доходности и издержкоемкости продуктов, как правило, не совпадающая на практике или сопоставимая, но не абсолютно равная. 
    Наиболее популярным в практическом применении является метод распределения затрат на основе чистой стоимости реализации. Он используется в случае невозможности продажи совместно произведенных продуктов сразу после достижения точки распределения затрат, то есть совместно произведенные продукты еще не имеют рыночной стоимости. Она появляется позже, когда осуществляется их дальнейшая обработка с самостоятельным калькулированием затрат по каждому из них. В этом случае, для оценки стоимости реализации в точке разделения, необходимо сначала определить стоимость реализации в точке продаже, а затем уже идти к точке разделения. Другими словами, чистую стоимость реализации находят как разницу между окончательными продажными ценами на произведенные продукты и суммами затрат, связанными со стоимостью их дальнейшей обработки. Так, например, если рыночная цена одного из полученных в результате совместного производства продуктов после дополнительной обработки, стоимостью 5 000 руб., составила 20 000 руб., то для распределения затрат будет взята чистая стоимость реализации, равная 15 000 руб. (20 000 руб. – 5 000 руб.). При этом необходимо учитывать тот факт, что при использовании данного метода между затратами и продажными ценами должно быть строгое соответствие. 
    Существует также метод распределения затрат по постоянной доли валовой прибыли в объеме реализации. Данный метод исходит из принципа, согласно которому продукты, полученные в результате совместного производства, должны приносить одинаковую валовую прибыль. Валовая прибыль определяется как разница между совокупной стоимостью продажи за минусом всех затрат на производство продуктов (как до точки разделения, так и после). При этом исчисляется удельный вес (в процентах) валовой прибыли в стоимости реализации, который и переносится на произведенные продукты. Соответственно, затраты распределяются таким образом, чтобы процент валовой прибыли сохранялся неизменным для всех совместно произведенных продуктов. Данный метод, как и другие, носит определенную долю условности, так как известно, что зависимость себестоимости и стоимости реализации продукции далеко не всегда носит прямопропорциональный характер. 
    В целом выбор метода распределения затрат зависит от того, с какой целью производится распределение.  
    Если при комплексном производстве имеет место также выпуск побочных продуктов, то есть имеющих более низкую, по сравнению с основными, потребительскую стоимость, то доход от их производства учитывается отдельно. До точки разделения все затраты, связанные с комплексным производством, как правило, относят на себестоимость основных продуктов. Дополнительные же затраты по доработке побочных продуктов, осуществляемые после точки разделения, включаются в себестоимость побочных продуктов как необходимые только для их производства. 
    При этом важным моментом является то, что для определения финансового результата деятельности предприятия, доходы, полученные от реализации побочного продукта, должны вычитаться из комплексных затрат на производство основных продуктов, выпуск которых позволил получить побочный продукт. 
    Выделяют два основных метода учета побочных продуктов: 
    – метод распределения чистого дохода от реализации в зависимости от фактических продаж побочного продукта; 
    – метод распределения чистого дохода в зависимости от фактического производства побочного продукта. 
    Выбор одного из этих методов зависит от того, какова вероятность продажи побочного продукта в полном объеме. Если она велика, а изменение рыночных цен не ожидается, то используется второй метод, то есть признания дохода от побочного продукта на стадии его выхода из производства. Если же продажа побочного продукта в будущем носит маловероятный характер, то доход от него признается только после фактической реализации.