Определение и содержание второй записи

 

Рис. 4.3 Схема пассивного счёта

К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счёту в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле:

ОСТ кон = ОСТ нач + ОБ д-т - ОБ к-т ;

В пассивных:

ОСТ кон = ОСТ нач + ОБ к-т - ОБ д-т ;

Где ОСТ кон - остаток конечный ;

ОСТ нач - остаток начальный;

ОБ д-т - оборот по дебиту счёта;

ОБ к-т - оборот по кредиту счёта.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть дебетовым, и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым (развёрнутое сальдо).

Например, по счёту «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса.

Развёрнутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Аналитический учёт даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно- пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учёте по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.

Порядок открытия активно-пассивного счёта и записи в нём можно показать на примере счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёт 76).

 

ДЕБИТ	КРЕДИТ
1. Сальдо на начало месяца (дебиторская задолженность )	2. Сальдо на начало месяца (кредиторская задолженность)
3. Увеличение дебиторской задолженности	4. Увеличение кредиторской задолженности
5. Уменьшение кредиторской задолженности	6. Уменьшение дебиторской задолженности
Конечное сальдо (1+3-6) (состояние дебиторской задолженности)	Конечное сальдо (1+4-5) (состояние кредиторской задолженности)

 

 

3. Регулирующие счета

 

Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликвидации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования они изнашиваются, теряют свою стоимость сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества -- обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) -- активного. Например, активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи» (согласно принятом учетной политике организации). В течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы обще-хозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажи», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот, увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета; если на счете делаются записи методом (уменьшения) красного сторно -- в качестве контрарного.

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ от 26 ноября 2001г №146-ФЗ

2. Кодекс об административных правонарушениях РФ от 2002 г № 195-ФЗ

3. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г № 197-ФЗ

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.1196 № 129-Ф3

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 №34 н.

6. Астахов В.П Теория бухгалтерского учёта- Ростов н/Д: «МарТ», 2009

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов.- М: Вузовский учебник, 2010

8. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити -Дана, 2010

9. Богатая И.Н., Хохонова Н.Н Основы бухгалтерского учёта «Сдаём экзамен», Ростов-на-Дону «Феникс», 2011