Общие требования к бухгалтерской отчетности

1. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на  русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена в валюте  РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской отчетности  не должно быть никаких подчисток  и помарок.

5. Если значение какого-либо  числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель  или показатель, имеющий отрицательное  значение, указывается в круглых  скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского  баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).

7. Статьи бухгалтерской  отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету. При оценке статей отчетности  организация обязана обеспечить  соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина  России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).

8. Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые должны  раскрываться в пояснениях к  Бухгалтерскому балансу и Отчету  о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской  отчетности должны быть сопоставимы  с данными за предшествующие  отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. 10 ПБУ 4/99).

1.7. Какие особенности  надо учитывать

при формировании бухгалтерской отчетности

1.7.1. Организация  имеет филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям") при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

1.7.2. Организация  является учредителем

управления по договору доверительного управления

Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

1.7.3. Организация  является участником

простого товарищества, ведущим общие дела

Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации <*>. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБУ 20/03).

--------------------------------

<*> Прибыли и убытки  по совместной деятельности, распределенные  между товарищами, включаются каждой  организацией-товарищем в соответствующей  доле в состав своих прочих  доходов или расходов при формировании  собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03).

1.8. Ответственность  за нарушение правил ведения  бухучета

и представления бухгалтерской отчетности

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

- если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода - взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния совершены  в течение более одного налогового  периода - взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния повлекли  занижение налоговой базы - взимается  штраф в размере 20% от суммы  неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

- искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее  чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности  не менее чем на 10%.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

2. Объем представляемой  бухгалтерской отчетности

2.1. Состав годовой  бухгалтерской отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и  убытках;

- Отчет об изменениях  капитала;

- Отчет о движении денежных  средств;

- иные приложения к  бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках;

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если она  подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно  приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99).

--------------------------------

<*> Перечень случаев, когда  проведение аудиторской проверки  обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального  закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности". В частности, начиная  с бухгалтерской отчетности за 2010 г. аудит обязателен (ч. 2 ст. 2 Федерального  закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ):

- если организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

- если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли  на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

- если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка являются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

2.2. Состав промежуточной  бухгалтерской отчетности

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и  убытках.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графы "Пояснения" в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках не заполняются.

2.3. Бухгалтерская  отчетность малых предприятий

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном объеме форм. При этом в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках такие организации включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках они приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 Приказа N 66н).

В то же время организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Напомним, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

- суммарная доля участия  РФ, субъектов РФ, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов  в уставном (складочном) капитале (паевом  фонде) не должна превышать 25% (за  исключением активов акционерных  инвестиционных фондов и закрытых  паевых инвестиционных фондов), доля  участия, принадлежащая одному или  нескольким юридическим лицам, не  являющимся субъектами малого  и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) - бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать сто человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  НДС за предшествующий календарный  год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Обращаем внимание на то, что вне зависимости от объема представляемых форм отчетность организации должна удовлетворять указанным выше требованиям полноты, достоверности и др.

(Путеводитель  по налогам. Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности - 2011)