Общие требования к бухгалтерской отчетности

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» Пояснениями именуются иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств). Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99).

 

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Аудиторское заключение не упомянуто в Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

3.1.Бухгалтерский  баланс

 

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №1 к настоящей работе. Бухгалтерский баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале, что наглядно выражено в присутствии 3 основных разделов в форме отчетности:

• Активы (оборотные и внеоборотные)- это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем;
• Капитал- вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации;
• Обязательства (долгосрочные и краткосрочные)- существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала:

Активы=Пассивы

 

Активы= Капитал + Обязательства

 

Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи, одной бухгалтерской записью отражается один факт хозяйственной деятельности, но с разных точек зрения: «что есть и откуда появилось».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, материалы, товары,  дебиторская задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, задолженность перед банками, перед сотрудниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние организации в определённый момент времени (на отчетную дату). Учитывая тот факт, что данные в бухгалтерском балансе приводятся за 3 периода (текущий и 2 предшествующих), на основании данной отчетности можно наглядно проследить изменения финансового положения хозяйствующего субъекта во времени.

 

 

 

3.2.Отчет о финансовых результатах

 

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №2 к настоящей работе.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Отчёт о финансовых результатах -форма бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Отчёт о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

 

3.3. Отчет об изменениях капитала

 

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).

К собственному капиталу организации относится:

• уставный (складочный) капитал (фонд)- это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством;
• добавочный капитал – капитал, образованный путем дооценки внеоборотных активов, целевые поступления денежных средств из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия (например, безвозмездно переданные основные фонды, денежные поступления);
• резервный капитал – фонд, созданный в организации за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков или на иные цели, предусмотренные Уставом.
• - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- одна из составных частей собственного капитала, результат работы хозяйствующего субъекта за отчетный период и подлежащий распределению между собственниками.

Форма Отчета об изменении капитала утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №3 к настоящей работе.

Форма содержит 3 раздела:

- Раздел 1 «Движение капитала»- представляет собой таблицу, в которой по горизонтали расположены составляющие капитала организации (уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный и резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а по вертикали – данные о размере коапитала на отчетные даты и причины изменения за период (уменьшения или увеличения).

- Раздел 2 «Корректировка  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок»- содержит информацию о произведенных  корректировках сумм нераспределенной прибыли или других видов капитала в  связи с изменением в Учетной политике или обнаружением существенных ошибок.

- Раздел 3 «Чистые активы»- содержит данные за отчетный год и два предшествующих периода о величине чистых активов предприятия.

 

 

3.4. Отчет о движении  денежных средств.

 

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

 Под денежными потоками  понимают платежи организации  и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не

К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств  внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за  отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных  средств в оплату приобретаемых  денежных эквивалентов либо получение  денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №4 к настоящей работе.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год, показатели отражаются в валюте Российской Федерации – рублях. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты.

 Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250  «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса.

 

3.5. Пояснения к  Бухгалтерскому балансу

и Отчету о финансовых результатах

 

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом формы, утвержденной данным Приказом и представленной в Приложении №5 к настоящей работе.

В Пояснениях приводится дополнительная информация о следующих объектах:

- объектах нематериальных активов и результатах НИОКР;

-  основных средствах и незавершенных  капитальных вложений;

- финансовых вложений;

- запасов;

- движении дебиторской и кредиторской  задолженности;

- затрат на производство;

- оценочных обязательств;

- выданных и полученных обеспечениях;

- государственной помощи

 

Заключение.

В любой организации на основании принятых руководством решений совершаются различные хозяйственные операции, каждая из которых находит отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому хозяйствующему субъекту и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности организации.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом обобщения учетной информации, на котором происходят систематизация накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.