Общепроизводственные расходы

Однако, “Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности”  от 2 февраля 2001 года №47 (далее Методические рекомендации) в ст. 257 к составу  общепроизводственных расходов относят  расходы на командировки персонала  цехов и участков в пределах норм, предусмотренных законодательством.

Допущенная неточность (оговорка) в ПСБУ 16 может повлечь за собой  разночтения. Ведь если бухгалтер, руководствуясь лишь этим стандартом, решит в полной мере относить все расходы на командировки к расходам на производство, т.е. к  общепроизводственным расходам, то в  конечном итоге получится необоснованно  завышенная себестоимость и расхождения  с валовыми затратами. Как выход  из создавшегося положения мы видим  в том, что каждое предприятие, во избежание недопониманий со стороны  проверяющих органов, должно отметить в учетной политике включение расходов на командировки персонала цехов в пределах норм, устанавливаемых законодательством, в состав общепроизводственных расходов.

Аналогичная ситуация обстоит и с отнесением к общепроизводственным расходам следующих  расходов:

• недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли;
• оплата простоев по нормам действующего законодательства;
• на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, другими средствами индивидуальной защиты согласно Перечню и нормам, установленным действующим законодательством.

Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится  к сверхнормативным.

Кроме того, ПСБУ 16 включает в состав общепроизводственных расходов медицинское  страхование аппарата управления цехами, участками, т.е. такие расходы, которые  вообще не предусмотрены действующим  законодательством. В Методических рекомендациях эта неточность исправлена и включению рекомендуются только отчисления на социальные мероприятия.

Таким образом, во избежание проблемы завышения себестоимости продукции, занижения рентабельности производства, а также споров с проверяющими органами, предприятие при определении  состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими  рекомендациями.

Еще одним из важных вопросов на сегодняшний день остается вопрос включения потерь от брака в состав общепроизводственных расходов.

В методических рекомендациях потери от брака, если их нельзя непосредственно  отнести к конкретному виду продукции, включаются в состав других расходов цеха, участка и относятся к  общепроизводственным расходам (п. 23 ст. 257 методических рекомендаций). Согласно плану счетов для учета потерь от брака в производстве используется счет 24 “Брак в производстве”, однако проводка по его списанию на общепроизводственные расходы не предусмотрена. Такой  недочет также не устранен в “Методических  рекомендациях по применению регистров  бухгалтерского учета” от 29 декабря 2000 года №356, согласно которым для учета  расходов предприятия используется журнал 5 или 5А. В журнале 5 в разделе  ІІІ не предусмотрено списание брака на общепроизводственные расходы. Поэтому в учетной политике важно отметить возможность списания потерь от брака на общепроизводственные расходы.

Также следует заметить, что предложенная форма журнала 5 не удобна для отражения  расходов, поскольку все общепроизводственные статьи (даже если их сгруппировать) указать будет слишком громоздко. Такая детализация в журнале является излишней. На наш взгляд, наилучшим вариантом будет отражение общепроизводственных расходов одной строкой, а расшифровка по статьям и синтетическим счетам должна отражаться в отдельной ведомости (по аналогии с ранее применявшейся ведомостью 12 по цехам и сводной ведомостью 12 по предприятию).

Эта ведомость должна также содержать и распределение общепроизводственных расходов между тремя счетами: 23, 90 и 949. Недостатком журнала 5 является также то, что он не дает возможности отнесение нераспределенной части общепроизводственных расходов к прочим расходам операционной деятельности в случае отсутствия реализации.

Такая детализация необходима для правильного  учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко  выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

 Определение отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и потому, что в настоящее время в бухгалтерском учете имеется возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в целом.

Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет более точно спрогнозировать  тенденцию изменения расходов с  увеличением объемов производства, а также запланировать расходы  на предстоящие периоды и составить  бюджет общепроизводственных расходов.

Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое  ограничение суммы по каждой отдельной  статье расходов без возможности  переноса в другую статью.

Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как  еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при  прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или  иного вида продукции с введением  системы “директ-костинг”, которая  представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости (п. 364 методических рекомендаций).

Согласно этой системе учета  себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся  на расходы отчетного периода. В  связи с этим в состав затрат включаются:

• прямые затраты на материалы;
• прямые затраты на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные затраты.

По переменным расходам оцениваются  незавершенное производство и остатки  готовой продукции. При этом влияние  объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку  постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система  проста в использовании и учетные  работы минимизированы, что дает возможность  максимально быстро принимать управленческие решения.

В системе “директ-костинг” формируется  показатель результата деятельности –  маржа, которая определяется как  разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными  расходами. Если из полученной маржи  вычесть постоянные расходы, то получится  конечный финансовый результат –  прибыль или убыток. Если маржа  покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться “точкой безубыточности”.

Итак, если предприятие производит несколько  видов продукции и ему нужно  оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную  стоимость.

Однако, несмотря на всю привлекательность  описанного метода, руководствоваться  им при определении цены продукции  не следует. Для этих целей необходимо использовать метод “полных затрат”, который предусматривает включение  в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого  вида продукции. А поскольку устанавливать  цену выше конкурентной цены на аналогичный  товар не имеет смысла, то максимизировать  прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого  и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.

 

 

Заключение

 

Таким образом, повышение качества и снижение затрат – вот путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.

Руководитель сам должен решить, что ему важнее: стабильное положение  фирмы с постоянной прибылью, что  достигается упорной и своевременной  рабой аналитиков управленческого  учета, или же увеличение прибыли  за счет некорректного отнесения  затрат в валовые расходы предприятия.

При выборе второго варианта необходимость  ведения управленческого учета, как еще одного вида учета, кроме налогового и бухгалтерского, исчезает. А для того чтобы увеличить валовые расходы предприятия за отчетный период, используя механизм п.5.9. “О налогообложении прибыли предприятий”, можно отнести в их состав сверхнормативные общепроизводственные расходы. При применении второго варианта учета необходимо с целью обеспечения корректности, с точки зрения закона, заранее установить завышенные показатели нормальной мощности.

 Выбор варианта списания  общепроизводственных расходов  должен осуществляться руководителем  предприятия.

 

 

 

Список  используемых источников:

 

1. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет – К.: “СКАРБИ”, 1998. – 384 с.
2. Войтенко Т. О распределении общепроизводственных расходов “Налоги и бухгалтерский учет”, 2000 №39(294) с.39.
3. Методические указания для практических занятий по дисциплине «Основы учёта в бюджетных и финансовых организациях». Сост.: О.В. Кантаева, Ю.А.Кульков – Севастополь; Изд-во СевНТУ, 2004.
4. Положение по бухгалтерскому учёту – 4-е изд. – M: Проспект, 2003.
5. Сахарцева И.И. Бухгалтерский учёт (Пособие по выполнению практических задач). – К.- «Кондор» - 349с.
6. Стандарты бухгалтерского учёта: Новейший вариант. – Х: Консульт, 2004,- 160с.
7. Чалый И. О простоте и браке в новом бухучете “Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, №3-4, февраль 2000.
8. Шишкова Т.В. Формирование себестоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности http://www.icar.ru/rus/newsletter/16.2.2000.html
9. Зусманович К. Несколько слов об управленческом учете http://gaap.ru/biblio/mngacc01.htm

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

Пример расчёта распределения  общепроизводственных расходов.

№ п/п	Показатели	Всего	На единицу  базы распределения (1 машино-час)	Включение общепроизводственных расходов в
				Расходы на производство продукции (счёт 23 «Производство»), грн	Себестоимость реализованной  продукции (счёт 90 «Себестоимость реализации»), грн
1	2	3	4	5	6
1	База распределения  по нормальной мощности, машиночасы	10000	Х	Х	Х
	Общепроизводственные  расходы по нормальной мощности, грн. Из них:	70000
2	переменные	50000		Х	Х
3	(стр.3 гр.4 = стр.2 гр.3 : стр.1 гр.3)		5
4	постоянные	20000		Х	Х
5	(стр.5 гр.4 = стр.4 гр.3 : стр.1 гр.3)		2
	База распределения  по фактической мощности, машино-часы
6	1-й отчётный  период	8000	Х	Х	Х
7	2-й отчётный  период	10500	Х	Х	Х
	Фактические общепроизводственные расходы, грн.:
8	1-й отчётный период	68100
	Из них:
9	переменные	48000	Х	48000	Х
10	постоянные –  всего  (стр.8 гр.3-стр.9 гр.3)	20100	Х	Х	Х
10.1	В том числе: Постоянные распределённые (стр.6 гр.3*стр.5 гр.4)	16000	Х	16000	Х
№ п\п	Показатели	Всего	На единицу  базы распределения (1 машино-час)	Включение общепроизводственных расходов в
				Расходы на производство продукции (счёт 23 «Производство»), грн	Себестоимость реализованной  продукции (счёт 90 «Себестоимость реализации»), грн
1	2	3	4	5	6
10.2	Постоянные нераспределённые (стр.10 гр.3.– стр.10.1 гр.3)	4100	Х	Х	4100
11	2-й отчётный  период	77950
	Из них:
12	переменные	57750	Х	57750	Х
13	Постоянные –  всего (стр.11 гр.3 – стр.12 гр.3) в  том числе:	20200	Х	Х	Х
13.1	Постоянные распределённые (стр.7 гр.3* стр.5 гр.4), но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов	20200	Х	20200	Х
13.2	Постоянные нераспределённые (стр.13 гр.3 – стр.13.1 гр.3)	0	Х	Х	0