Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита

 

I. Общение с руководством  проверяемого предприятия на  заключительном этапе аудита.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью  общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к  бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

проблемы, с которыми столкнулись  аудиторы в процессе проверки;

вопросы ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, по которым  возникли разногласия;

поправки   к   бухгалтерской   отчетности, предложенные   аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в  этой отчетности;

особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на

непрерывность деятельности предприятия;

существенные события,  произошедшие после даты  подписания аудиторского заключения.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная  информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны 6ыть четко выделены.

Письменная информация должна в  обязательном порядке содержать: реквизиты  аудиторской организации и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены и др.

В письменную информацию аудиторской  организации руководству предприятия  при необходимости включаются также  вопросы, связанные с рассмотрением  прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности.

- 5 -

Руководство предприятия-клиента  может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения  на замечания  аудиторов.   В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснении, предоставляемые руководством экономического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством предприятия - клиента.  Возможен также вариант подготовки такого письма аудиторской организацией  и содержащим ее точку зрения,  но  подписанного   руководством   предприятия-клиента  и   подтверждающего согласие последнего с данной трактовкой.

Мнение клиента учитывается  аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу,   подписавшему договор  оказания   аудиторских  услуг,   или  лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

II. Виды аудиторских заключений.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации   (индивидуального  аудитора)  о  достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации  по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными  в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1.  Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный  период исходя  из требований действующих нормативных актов.

2.   Условно положительное заключение означает, что за исключением 
определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя  из требований действующих нормативных актов.

3.   Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными 
обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом,  что она  не 
обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4.   Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не 
выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из 
приведенных выше форм).

 

 

1. Теоретическая часть

 

Во водной части указывается перечень проверяемой бухгалтерской отчетности и устанавливается разграничение ответственности аудитора и проверяемой организации.

В части, описывающей объем аудита, перечисляются законодательные  и нормативные акты, в соответствии с которыми был проведен аудит, проводятся основные сведения о принципах проведения аудиторской проверки и ее объеме.

Дата составления аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания (утверждения) бухгалтерской  отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской  организации и руководителем  аудиторской проверки (лицом, проводившим  аудит) с указание номера и срока  действия его квалификационного  аттестата или аудитором-предпринимателем. Подписи скрепляются печатью  аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская отчетность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью аудитора с указание общего количества листов в пакете.

Аудируемому лицу предоставляется не менее одного экземпляра заключения с прилагаемой отчетностью и не менее одного экземпляра остается у аудитора.

1.4 Факторы, влияющие на мнение  аудитора в аудиторском заключении.  

 
       В качестве обстоятельств, оказавших  влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты  существенно повлияли на достоверность  бухгалтерской отчетности, то они  должны представить условно положительное  иди отрицательное заключение. В  случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной  информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно  исказили отчетность, они должны составить  отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском  заключении. 
       Если аудиторы не могут установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.

1.5 Аудиторское заключение специального  назначения

Аудиторское заключение специального назначения - это заключение по специфической  финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной  цели, в частности:

об отдельных компонентах финансовой отчетности;

о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;

об отчетности о налогообложении  прибыли;

о реальности дебиторской задолженности;

о выполнении контрактов;

об обоснованности распределения  прибыли;

о сводной (консолидированной) отчетности.

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной  цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

При проверке отдельных компонентов  финансовой отчетности (например, дебиторской  задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи  отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей. При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор  при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие  требования соглашения. В некоторых  случаях предприятия готовят  сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности  и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой  была сформирована консолидированная;

ссылку на дату составления проверенной  финансовой отчетности;

мнение о степени соответствия информации в консолидированной  отчетности базовой информации;

замечания по информации в консолидированной  финансовой отчетности. ³

 
       1.5 Представление аудиторского  заключения. 

 
       Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская  отчетность должна быть составлена но установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке. 
       Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям). 
       Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской организации. Руководство предприятия несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права и не обязана этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством. 
       В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" под прочей информацией понимаются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе, например:отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии. 
       Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее. 
       В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной  бухгалтерской отчетности. Рассмотрение прочей информации  включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной  бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия. 
       Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается  существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация: определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность; уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках. 
       При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность.