Облік доходів цільового фінансування на підприємствах ЖКГ

Міністерство освіти і  науки, молоді та спорту України

Державний вищий навчальний заклад

Київський університет управління та підприємництва

 

 

 

 

Реферат

на тему: «Облік доходів цільового фінансування на підприємствах ЖКГ»

 

 

 

 

 

 

Виконав студент  групи  ОА-091

ІV курсу денної форми навчання

Некряч Сергій

 

 

 

 

 

 

 

 

Київ 2013

ЗМІСТ

 

1. Рахунки обліку в ЖКГ……………………………….………..…..…….3
2. Облік витрат комунальних та житлових підприємств………….……..4
3. Облік доходів комунальних та житлових підприємств………….……8
4. Оподаткування житлово-комунальних підприємств …………………8

Список використаних джерел ………………………………………….10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Рахунки обліку в ЖКП

Комунальні підприємства, головним чином, надають послуги, тому для обліку використовуються рахунки:

"Дохід від реалізації  робіт і послуг";

"Собівартість реалізованих  робіт і послуг".

Витрати обліковуються на рахунках 23 (виробничі), 92 (адміністративні) й 91 (на підприємствах, де є загально виробничі витрати). Інші доходи й  витрати – операційні, фінансові  та інші – опубліковуються так, як в інших галузях.

Більшість ЖКП ведуть облік  розрахунків з квартиронаймачами  на окремому субрахунку рахунка 36, а  деякі – на субрахунку рахунка 37.

Дотації, субсидії і відшкодування  пільг з бюджету є цільовим фінансуванням і обліковуються  на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". При  цьому дотації зараховуються  в кредит рахунка 718 "Одержані гранти та субсидії", а субсидії і пільги – у кредит рахунка 703 як дохід  від основної діяльності ЖКП.

В проведеннях використовуватимуться  такі субрахунки рахунків 36 і 37:

361 – "Розрахунки з  квартиронаймачами";

362 – "Розрахунки з  підприємствами (споживачами комунальних  послуг);

377.1 – "Розрахунки з  бюджетом із субсидій";

377.2 – "Розрахунки з  бюджетом із відшкодування пільг";

379 – "Розрахунки з  орендарями нежилих приміщень  в ЖО".

 

Методологічна рада при Мінфіні  пропонує робити під час нарахування  субсидій і пільг проведення:

 

Д-т 377 К-т 48.

 

Але наразі така кореспонденція рахунків не передбачена інструкцією  № 291. Тому далі в бухгалтерських проведеннях  субсидії і пільги будемо зараховувати в дохід у момент нарахування. 

 

2. Облік витрат комунальних та житлових підприємств

Облік та групування витрат житлово-комунальні підприємства здійснюють згідно з П (С) БО 16 "Витрати" з  урахуванням специфіки підгалузей відповідно до Інструкції 24, у частині, у якій вона не суперечить стандартам бух обліку.

Калькуляційною одиницею у житловому господарстві є один квадратний метр (м2) загальної площі  житлових будинків.

Склад витрат ЖО, які включаються  до квартирної плати, затверджено Постановою № 939.

 Це такі витрати:

а) на утримання обслуговуючого персоналу (стаття II у журналі –  ордері № 05 ЖГ) - оплата праці двірників, прибиральниць та ін. праця яких пов’язана з утриманням внутрішньо будинкових приміщень і при будинкової території, та соціальні потреби  від цих витрат;

б) на експлуатацію будинкового  господарства (стаття III) – освітлення та утримання місць загального користування, вивезення сміття, снігу, дезінфекція, озеленення, протипожежні заходи (головним чином ці витрати сплачуються  відповідними сторонніми організаціями);

в) на амортизацію основних засобів, крім житлового фонду (стаття V);

г) на капітальний ремонт основних засобів, крім житлового фонду;

д) на поточний ремонт житлового  фонду (стаття IV). Ці витрати включаються  до валових витрат житлових організацій.

 

Враховуються витрати  на проведення робіт із забезпечення збереження житлового фонду:

• профілактичний ремонт;
• непередбачений ремонт;
• технічні огляди будівель, споруд та елементів зовнішнього благоустрою;
• підготовка житлового фонду до роботи в осінньо-зимовий період.

 

До витрат на поточний ремонт належать:

• витрати на оплату праці постійних та тимчасових робітників, які виконують поточний ремонт господарським способом (мулярів, покрівельників, слюсарів, теслярів), та відрахування на соціальні заходи згідно із законодавством;
• витрати на матеріали для проведення поточного ремонту;
• витрати на поточний ремонт, що виконується підрядним способом;
• інші витрати на поточний ремонт.

 

Витрати ЖО, які включаються  до квартирної плати:

е) на експлуатацію ліфтів (звичайно враховується в статті III журналу-ордера № 05 –ЖГ), їх утримання та обслуговування, крім капітального ремонту;

є) на утримання апарату  управління (стаття I). Враховуються витрати  на оплату праці працівників апарату  управління, відрахування на соціальні  заходи згідно із законодавством, витрати  на утримання службових та інших  приміщень житлової організації, канцелярські, поштово-телеграфні, телефонні витрати  та витрати на відрядження, оплату інформаційних, консультаційних та інших послуг;

ж) інші витрати (стаття VI) –  банківське та касове обслуговування, спортивна та культурно-масова робота тощо, а також витрати на сплату відповідних податків та зборів.

 

В ЖКП є такі об’єкти  основних засобів, за якими амортизація  нараховується з певними особливостями, - це житлові будинки та об’єкти  зовнішнього благоустрою.

Ці об’єкти, як правило, не є власністю ЖКП, зокрема, від  органів місцевої влади, вони обліковуються  як безоплатні і включаються в  додатковий капітал (а не в статутний, як було раніше) проведенням:

Ці основні засоби зношуються, як і всі ОЗ, але сума їх зношення не включається до собівартості послуг ЖКП, щоб невиправдано не завищувати останню.

У податковому обліку амортизація  на житлові будинки та об’єкти  зовнішнього благоустрою не нараховується  згідно з пп.. 8. п. 8 Закону про прибуток, а в бухгалтерському обліку нараховується  з 1 липня 20000 р., але згідно з п. 30 П (С) БО 7, одночасно з нарахуванням амортизації визначається дохід  на цю суму за рахунок зменшення  додаткового або статутного капіталу. Таким чином, фінансовий результат  цієї операції дорівнюватиме нулю. Сума нарахованої амортизації не включається до собівартості послуг ЖКП, а включається до інших витрат; найдоцільніше використовувати  рахунок 94, бо доходи при нарахуванні  амортизації за безоплатно отриманими ОЗ відображаються на рахунку 74 за рекомендацією  Мінфіну України.

Кошти цільового  фінансування надаються комунальним  підприємствам у цілях фінансової підтримки з метою інших, ніж  державне регулювання цін, і до складу валового доходу не включаються, бо не мають ознак валового доходу.

Перейти на спрощену систему  оподаткування та обліку можуть ті комунальні підприємства, які відповідають критеріям Указу №746 (це бюро технічної інвентаризації, частина ЖО та інші невеликі комунальні підприємства). При цьому вони не повинні мати податкової заборгованості (крім заборгованості із заробітної плати та відрахувань на соціальні заходи) та відмовитись від будь-яких розрахунків крім грошових.

 

Ще одна суттєва проблема у ЖКП – "єдино податників" – наявність транзитних платежів. Особливо це стосується житлових організацій, які збирають комунальні платежі  з населення і перераховують  їх відповідним комунальним підприємствам. Крім того, при здійсненні ремонтів житлові організації можуть виступати  генеральними підрядниками і перераховувати частину отриманих на ремонт коштів субпідрядними організаціям. Транзитні  надходження не включаються в  базу обкладення єдиним податком.

Ставку оподаткування  житлово-комунальні підприємства обирають, як правило, 10%, бо суми податкового  кредиту у них незначні, і велика частина послуг надається кінцевому  споживачу, якому не потрібна податкова накладна

Характерним для житлових і комунальних підприємств є  обслуговування або експлуатація великих  об’єктів основних засобів ремонт і заміна цих об’єктів потребують великих капітальних затрат, які  значною частиною здійснюються за рахунок  бюджетного цільового фінансування. Особливістю галузі є й державне регулювання цін, яке здійснюється шляхом установлення граничного рівня  рентабельності і затвердження тарифів  на послуги житлово-комунальних  підприємств.

Особливостями галузі є також  невизначеність питань власності, великі борги населення і бюджету, збитковість  частини житлово-комунальних підприємств, бюджетного цільового фінансування (дотації на покриття збитків, субсидії малозабезпеченим громадянам та відшкодування  пільг окремим категоріям громадян, субвенції, фінансування капітальних  вкладень тощо).

Держава надає їм тимчасові  пільги зі сплати ПДВ: ці підприємства сплачують ПДВ в бюджет за датою  надходження коштів, а не за першою датою.

 

 

3. Облік доходів комунальних та житлових підприємств

Розрахунки з квартиронаймачами  здійснюються здебільшого через  банківські установи. У деяких регіонах комунальні підприємства з тепло-, газо-, водопостачання та водовідведення безпосередньо  отримують плату від населення (кожне – за окремою квитанцією), а в деяких ці платежі сплачуються  за єдиною квитанцією на рахунок житлової організації; у цьому випадку  житлові організації отримують  ці платежі як транзитні і відразу  перераховують їх відповідним підприємствам.

Розрахунки з підприємствами - споживачами комунальних послуг здійснюються, як і в інших галузях, платіжними дорученнями вимогами-дорученнями  згідно з договорами за тарифами або  показами лічильників. Валовий дохід  і податкове зобов’язання з ПДВ  на комунальному підприємстві виникають  за першою датою.

Розрахунки з бюджетом із субсидій, дотацій і відшкодування  пільг здійснюються шляхом подання  розрахунку відшкодування або отримання  з відділу субсидій інформації про  надані субсидії.

4. Оподаткування житлово-комунальних підприємств

Податок на прибуток. Житлово-комунальні підприємства сплачують податок  на прибуток на загальних підставах  згідно із Законом про прибуток.

Є особливості у виключенні до валового доходу надходжень з бюджету (дотацій, субсидій, пільг). Згідно з  п. 11.3. 5 п. 11.3 статті 11 Закону про прибуток, датою збільшення валового доходу в  разі продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на рахунок платника податку

Дотації, субсидії, пільги включаються  до валового доходу не за першою подією, а після їх отримання житлово-комунальним  підприємством.

Податок на додану вартість. ЖКП є платниками ПДВ, з усіх своїх  доходів, крім бюджетних дотацій. Згідно із пунктом 11.11 статті 11 Закону про ПДВ, деякі підгалузі житлово-комунального господарства мають пільгу з ПДВ, а саме: ЖЕКи, ЖКП з тепло- і  газопостачання, а також ті, вартість послуг яких включається до складу квартирної плати (обслуговування ліфтів, вивезення та утилізація сміття, протипожежні заходи тощо), при наданні послуг фізичним особам і бюджетним організаціям визначають ПДВ за касовим способом.

Дотації, згідно з підпунктом 3.2. 7. пункту 3.2 статті 3 Закону про ПДВ, не є об’єктом обкладення ПДВ.

Інші податки і збори. У частині деяких податків, які  зараховуються до місцевого бюджету (комунальний податок, частина плати  за землю), місцеві органи влади можуть надавати пільги деяким комунальним  підприємствам.

При розрахунку плати за землю в житлових організаціях враховуються пільги, надані окремим громадянам, пропорційно площі їх житлових приміщень.

Податки, які неможливо  прямо віднести на виробничі або  загально виробничі витрати (рахунки 23, 91), відносяться до адміністративних витрат.

З метою зменшення питомої  ваги останніх ЖКП, як і інші підприємства, можуть відносити частину комунального податку (відповідно до чисельності  виробничого персоналу), податок  з власників транспортних засобів (у частині транспортних засобів  виробничого призначення) у дебет  рахунків 23, 91.

 

 

 

Список використаних джерел

1. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування  прибутку підприємств" у редакції  Закону від 22.05. 97 р. № 283, зі  змінами та доповненнями.