Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Оценка допустимости и достаточности объектов исследования для производства экспертизы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Центр дистанционного образования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Судебная бухгалтерия

 

Тема: Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Оценка допустимости и достаточности объектов исследования для производства экспертизы

 

 

 

Исполнитель: студент гр.ЮР-12Р 

                                                                                                   Белоусова А.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2013

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                              Введение………………………………………………………......……..............3                                 1. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.................................................5

1.1 Объекты рассматриваемой экспертизы  могут быть классифицированы  на общие и специальные.......................................................................................7

2. Оценка допустимости и достаточности  объектов исследования для производства экспертизы.......................................................................................9

2.1 Всесторонность, полнота и достаточность  материала............................11

Заключение.....................................................................................................13

Список использованных источников.............................................................15

 

 

 

 

Введение

     Экспертиза  —  это  исследование   какого-либо   вопроса,   требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-бухгалтерская экспертиза  представляет  собой  исследовательский  процесс  в поисках истины  в  хозяйственных  правоотношениях  с  целью  их  правильного решения  правоохранительными  органами.   Вопрос   о   назначении   судебно- бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном  случае  в зависимости от обстоятельств дела. Чаще   всего   судебно-бухгалтерская   экспертиза   назначается    при расследовании уголовных дел,  в  ходе  которых  следователь  (лицо,  ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании  собранных  по  делу доказательств установить лиц, виновных в его  совершении,  определить  сумму причиненного   ими   ущерба   предприятиям,    кооперативам,    общественным организациям  или  отдельным  гражданам,  предпринимателям.   Надобность   в судебно-бухгалтерской  экспертизе  возникает  в   связи   с   необходимостью специальных познаний в отрасли  бухгалтерского  учета,  контроля  и  анализа хозяйственной  деятельности,  всестороннего  и   объективного   исследования фактических обстоятельств дела.  От  своевременного  и  правильного   проведения   экспертизы   зависит завершение  расследования  дел  в  установленные  сроки.   Соблюдение   норм криминально-процессуального законодательства  при  назначении  и  проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы,  правильное  использование   следователем данных   экспертизы   содействуют   раскрытию   преступления,   установлению действительных размеров причиненного  ущерба  и  их  взысканию  с  виновных, принятию   необходимых   профилактических   мероприятий    по    сохранности собственности. Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза, как исследование,  проводимое  сведущим  лицом  (экспертом)  для  ответа  на вопросы,  требующие   специальных   (научных,   опытных,   профессиональных) познаний. Основными объектами исследования являются — вопросы  назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы,  методика  и  цели  судебно-бухгалтерской экспертизы. Целью исследования является всестороннее  рассмотрение  судебно-бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную оценку.

 

1. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.

В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.

В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.

Доброкачественный документ – это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу.

Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу.

Объект экспертизы – это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации. В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования.

Выделяют ряд формальных признаков, привлекающих внимание следователя, суда и эксперта-бухгалтера к документу, который более тщательно проверяется по существу его содержания:

- составление документа  не в соответствии с установленной  формой;

- незаполнение реквизитов документа;

- взаимное несоответствие  отдельных реквизитов;

- недооформление документов;

- избыточное оформление  документа;

- отсутствие при документах  необходимых приложений;

- несоответствие приложений  документу;

-расхождения в содержании  нескольких экземпляров одного  документа;

- наличие в документах  искаженных подписей или надписей  и др.

 При проведении СБЭ  для выявления каждого вида  несоответствий используются конкретные  группы приемов исследования  документальных данных. Так, при  исследовании содержания отдельного  учетного документа эксперт-бухгалтер  вправе применить:

- формальную проверку;

- нормативную проверку;

- арифметическую проверку.

При выявлении противоречий между содержанием нескольких учетных документов, отражающих взаимосвязанные факты хозяйственной деятельности, применимы:

- встречные проверки;

- метод взаимного контроля.

Методы проверки учетных документов, отражающих содержание однородных фактов хозяйственной деятельности, весьма разнообразны и к наиболее распространенным относят:

- восстановление учетных  записей по документам;

- хронологический анализ;

- сравнительный анализ.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются не только документы бухгалтерского учета, но и другие материалы дела, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы. В их состав включают вещественные доказательства, протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов свидетелей, потерпевших, эксперта-бухгалтера, акты документальных проверок соблюдения налогового законодательства, заключения аудиторских проверок, акты проверок, осуществляемых службой внутреннего контроля.

Все документы, исследуемые экспертом-бухгалтером, передаются ему только после проверки их на относимость, допустимость, достаточность и достоверность.

При использовании в качестве объектов исследования сведений черновых записей и содержащих информацию о фактических операциях с денежными средствами, материальными активами, фактами купли-продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, вывод эксперта-бухгалтера будет носить вероятностный характер. В таких случаях в экспертном заключении дается два вывода: однозначный — по официальным документам и вероятностный — с учетом данных, содержащихся в записях оперативного (чернового) учета и протокола следственных действий.

1.1 Объекты рассматриваемой экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:

1) первичные и сводные  бухгалтерские документы;

2) материалы инвентаризации;

3) документы бухгалтерского  оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи  в регистрах аналитического и  синтетического учетов;

4) документы и записи  оперативного и неофициального  учетов.

Специальными объектами исследования могут являться:

1) акты документальной  ревизии;

2) заключения экспертов  в других областях знаний;

3) протоколы изъятия  документов и постановления о  приобщении их к делу;

4) протоколы иных процессуальных  действий (допросов, очных ставок, обысков  и выемок).

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы:

1) учетные записи, хранящиеся  на бумажных носителях информации;

2) учетные записи, хранящиеся  на электронных носителях информации.

В число объектов судебно-бухгалтерской экспертизы входят данные документов бухгалтерского учета, содержащиеся: в документах-основаниях; первичных документах; журналах, книгах и других регистрах документов; ведомостях аналитического учета; журналах-ордерах, мемориальных ордерах.

Объекты экспертных исследований:

1) записи, которые содержатся  в документах чернового учета;

2) курсы валют;

3) данные, отражающие результаты  оперативного производственного  учета;

4) документы, которые содержат  показатели статистического учета;

5) учетные данные на  электронных носителях информации.

 

2. Оценка допустимости и достаточности  объектов исследования для производства экспертизы

Под оценкой заключения эксперта следует понимать как оценку любого доказательства  - процесс установления относимости, допустимости, достоверности заключения, определение форм и путей его использования в доказывании.

Судья, прокурор, следователь, дознаватель, руководствуясь  УПК, ГПК, оценивают заключение эксперта по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении доказательств их совокупности, руководствуясь законом и совестью.

Допустимость объектов, исследовавшихся экспертом, проверяется путем изучения их процессуальной доброкачественности. Для этого, прежде всего, выясняется, законным ли был способ их получения и был ли соблюден процессуальный порядок получения следователем (судом) объектов, которые представлены эксперту. Законность получения объектов определяется соблюдением соответствующих статей уголовно-процессуального закона, регламентирующих следственные действия, в ходе которых могут быть получены такие объекты (следственный осмотр, обыск, выемка, освидетельствование). Если же объекты были представлены кем-либо из участников процесса или посторонними лицами, то соблюдена ли процессуальная процедура признания их вещественными доказательствами или образцами.

Допустимость доказательства предполагает соответствие процесса его собирания и исследования требованиям закона. В первую очередь, допустимость определяется кругом источников получения доказательств, т.е. доказательство должно быть получено из указанного законом источника. Закон предусматривает в качестве источников следующие виды доказательств: показания подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, свидетеля, заключение эксперта, вещественные доказательства, протоколы процессуальных действий и иные документы. Перечень этих источников является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Таким образом, факты, установленные иным, не предусмотренным законом источником, не могут приниматься во внимание. Однако правильная оценка допустимости того или иного доказательства определяется еще и соблюдением соответствия процессуальной формы доказательства требованиям закона, а кроме того, и соблюдения предусмотренного законом порядка ее формирования.

При обнаружении нарушений, ставящих под сомнение достоверность результатов следственного действия или ущемляющих права граждан, вещественные доказательства признаются недопустимыми. В свою очередь, это влечет недопустимость и заключения эксперта по исследованию этих объектов.

На допустимость объекта экспертного исследования влияет, помимо соблюдения правил его получения, также и надлежащее его хранение после изъятия. Оно должно исключать возможность подмены объекта, сомнение в его подлинности. Кроме того, надлежащее хранение объектов должно исключать их контактное взаимодействие. Такой вопрос может возникнуть, когда были изъяты предметы одежды преступника и жертвы. Условия хранения этих предметов должны не допускать их соприкосновения, т.к. иначе обнаруживаемые при исследовании взаимопереходящие волокна-наслоения могут объясняться нарушением условий хранения, а не только контактом одежды жертвы и преступника.

В случаях, когда факт раздельного хранения такого рода объектов вызывает сомнение, заключение эксперта может быть подвергнуто сомнению и лишению доказательственного значения.

 

 

2.1 Всесторонность, полнота и достаточность материала

Такой критерий достоверности заключения эксперта, как всесторонность предполагает выяснение со всех сторон конкретных вопросов, значимых для разрешения дела и поставленных перед экспертом, на основе исследования материалов, представленных на экспертизу.

 Всесторонность означает  исследование всех важнейших  свойств, качеств и признаков  представленных материалов, их связей, отношений и зависимостей. Тем  самым предотвращается односторонность  и субъективизм экспертного исследования.

  Полнота экспертного исследования заключается в исследовании такой совокупности свойств представленных материалов, которая позволяет не только полно и объективно ответить на поставленные вопросы, но и, возможно, сделать более глубокие выводы и выяснить обстоятельства, которые имеют значение для дела, но по поводу которых эксперту не были поставлены вопросы. Полнота экспертизы выражается в исчерпывающих и конкретных ответах на предложенные вопросы.

 Данный критерий достоверности в значительной степени зависит от полноты и достоверности исходных данных, предоставленных в распоряжение эксперта. Направляемые в распоряжение эксперта материалы должны быть перечислены в определении о назначении экспертизы. В определении суд должен сослаться на листы дела, чтобы эксперт мог ориентироваться в предоставленных ему материалах, исследовать именно те документы, которые интересуют суд и участников процесса. При этом следует учитывать, что эксперту не могут представляться материалы, не приобщенные к делу в установленном АПК РФ порядке.