Нормативный метод учёта затрат

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру  оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Отклонения  по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Отклонение  по цене материала вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.1).

отклонение по цене материала

=

(

нормативная цена

-

фактическая цена

)

Х

количество приобретенного материала

Рисунок 3.1 Расчет отклонения по формуле

 

Отклонение  по использованию материала вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.2).

отклонение по использованию  материала

=

(

Нормативное количество материалов для фактического выпуска  продукции

-

фактическое количество материала

)

Х

нормативная цена материала

Рисунок 3.2 Расчет отклонения по формуле

 

Причинами возникновения  отклонения по использованию материала  могут быть небрежное отношение  сотрудников с материалом, закупка  материала низкого качества, хищения  материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Общее отклонение по затратам на материал равно сумме  отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее  отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле(в соответствие с рисунком 3.3).

 

общее отклонение по затратам на материал

=

фактический выпуск продукции

Х

нормативные издержки на материал на единицу продукции

-

нормативная цена материала

Рисунок 3.3 Расчет отклонения по формуле

 

Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат.

Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) (в соответствие с рисунком 3.4).

общее отклонение по трудозатратам

=

фактическое время

Х

фактическая ставка оплаты труда

-

нормативное время работы

Х

нормативная ставка оплаты труда

Рисунок 3.4 Расчет отклонения по формуле

 

Чтобы оценить  степень выполнения плана, руководство  должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам. (в соответствие с рисунком 3.5 и 3.6).

отклонение по ставке оплаты труда

=

(

фактическая ставка

-

нормативная ставка

)

Х

фактическое время работы

Рисунок 3.5 Расчет отклонения по формуле

 

отклонение по производитель-ности  труда

=

(

фактическое время работы

-

нормативное время работы

)

Х

нормативная ставка оплаты труда

Рисунок 3.6 Расчет отклонения по формуле

 

Причинами возникновения  отклонения по производительности труда  являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое  обслуживание оборудования, использование  нового оборудования, изменение производственных процессов.

Отклонение по накладным расходам.

Отклонение  по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.7).

отклонение переменных расходов по затратам

=

сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов

-

фактические переменные производственные накладные расходы

Рисунок 3.7 Расчет отклонения по формуле

 

Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит  от эффективности использования  таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение  переменных накладных расходов по эффективности  использования таких составляющих, как электричество, техническое  обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение  переменных накладных расходов по эффективности  вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.8).

отклонение переменных накладных расходов по эффективности

=

(

нормативные часы по исходному  ресурсу

-

фактические часы по исходному ресурсу

)

Х

ставка переменных накладных  расходов

Рисунок 3.8 Расчет отклонения по формуле

 

Для того, чтобы  найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой (в соответствие с рисунком 3.9).

общее отклонение по переменным накладным расходам

=

(

нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции

-

фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции

)

Х

ставка переменных накладных  расходов

Рисунок 3.9 Расчет отклонения по формуле

 

 Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.

Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.10).

 

отклонение по постоянным накладным расходам

=

сметные постоянные накладные  расходы

-

фактические постоянные накладные расходы

Рисунок 3.10 Расчет отклонения по формуле

 

Отклонения  по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между  фактической прибылью и сметной  прибылью. Отклонения по реализации продукции  возникают из-за изменения цен  реализации и объема продаж.

Отклонение  по цене реализации вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.11).

отклонение по цене реализации

=

(

фактическая цена единицы  продукции

-

нормативная цена единицы  продукции

)

Х

фактический объем реализации

Рисунок 3.11 Расчет отклонения по формуле

 

Отклонение  по объему продаж вычисляется по следующей формуле (в соответствие с рисунком 3.12).

отклонение по объему продаж

=

(

объем фактической реализации

-

объем нормативной реализации

)

Х

нормативная прибыль  на единицу продукции

Рисунок 3.12 Расчет отклонения по формуле

 

Существуют  разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и  на отклонение по объему продаж, так  как эти составляющие взаимосвязаны  и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует  пересмотреть нормативы, чтобы они  больше соответствовали реальному  состоянию дел.

Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе  благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Вновь разработанные  нормы утверждаются руководителем  организации или уполномоченными  им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают  нормы до и после изменения, основания  для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных  подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы  обычно вводят с начала месяца, но они  могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
• единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
• исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
• контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
• исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.