Нормативно-правовые аспекты учета доходов и расходов

        Вместе с тем Книгу доходов и расходов можно не вести в течение того периода, когда «упрощенцем» не осуществлялась предпринимательская деятельность, поскольку это не представляется возможным. Поэтому требование представить ее налоговой инспекции за этот период незаконно и привлечение к ответственности за такое «нарушение» необоснованно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А19-21365/06-40-Ф02-6193/2007). ю подпись.[3]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                3. Типы совершенствования бухгалтерского учета

             3.1 Налоговый учет доходов и расходов

 

        В отношении организаций, которые в период работы на общем режиме применяли кассовый метод учета доходов и расходов, гл. 26.2 устанавливает только порядок налогового учета основных средств и нематериальных активов.

Видимо, это обусловлено тем, что при применении "упрощенки" также используется кассовый метод. То есть доходы и расходы учитываются после их фактической оплаты и осуществления. Поэтому законодатель решил, что для таких налогоплательщиков при переходе на УСН ничего не меняется. Во многом это действительно так. В частности, у них не может быть доходов и расходов, которые признаны до перехода, а реально оплачены уже после.

        Однако на практике все же могут возникнуть ситуации "зависания" расходов, когда при общем режиме их еще нельзя было учесть, а после перехода на "упрощенку" - уже нельзя. Речь идет о расходах, которые были произведены (осуществлены) в период применения общего режима, а оплачены уже после перехода на УСН. Ярким примером таких расходов является зарплата, начисленная за декабрь (последний месяц применения общего режима), но выплаченная в январе (первом месяце применения УСН). При расчете налога на прибыль эта зарплата в расходах не учитывается, поскольку она в период применения общего режима работникам выплачена не был а. При расчете единого налога при УСН эта зарплата также не учитывается, поскольку это расход иного периода. По крайней мере, именно так рассуждают налоговики на местах. Соответственно, чтобы разрешить подобную проблему, налогоплательщику, скорее всего, придется обращаться в суд.

        Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел спор ООО с налоговым органом о правомерности учета в составе расходов при применении УСН затрат на выплату заработной платы работникам за период применения общего режима (Постановление от 08.02.2005 N А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

        В данном случае ООО перешло на УСН с 1 января 2004 г., выбрав объектом налогообложения "доходы минус расходы". Поскольку заработная плата, начисленная за декабрь 2003 г., реально в декабре работникам выплачена не была, общество (применявшее кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль) не смогло включить ее в состав расходов.

        Зарплата была выплачена в начале января 2004 г., когда ООО уже перешло на применение УСН, и учтена в составе затрат при исчислении единого налога. В принципе, объект "доходы минус расходы" разрешает учет затрат на зарплату, но налоговая инспекция, видимо, решила, что затраты на выплату зарплаты работникам за период декабря 2003 г. не относятся к периоду применения УСН и оспорила их включение в состав расходов.

        Суд поддержал налогоплательщика, указав, что гл. 26.2 НК РФ не устанавливает особых правил при переходе с общего режима налогообложения с использованием кассового метода на упрощенную систему налогообложения.

Независимо от применения общего режима с использованием кассового метода либо упрощенной системы налогообложения расходы относятся к периоду их фактической оплаты. Поскольку они были оплачены после перехода на УСН, действия налогоплательщика были признаны правомерными.

        Аналогичная проблема может возникнуть у организации с учетом расходов на уплату налогов, начисленных до перехода, но фактически уплаченных в бюджет после перехода на упрощенную систему (ЕСН, налог на имущество и т.д.). [12]

        Поскольку правомерность учета таких расходов после перехода на УСН с большой долей вероятности будет оспорена налоговиками, организации, принявшей решение о переходе на УСН, необходимо до перехода оплатить все спорные расходы (выплатить все долги по зарплате, погасить задолженность перед контрагентами за приобретенные у них товары (работы, услуги), заплатить все начисленные налоги). Тогда переход на УСН обойдется без финансовых потерь.

        Кроме того, при переходе на УСН не забывайте, что перечень расходов, который можно учесть при применении УСН, ограничен. Если какой-то вид расхода не поименован в ст. 346.16 НК РФ, то учесть его после перехода на УСН нельзя ни при каких условиях.

        Ну и, конечно же, всегда нужно помнить о том, что вопрос об учете тех или иных расходов актуален только в том случае, если налогоплательщик, переходящий на УСН, выберет объект налогообложения "доходы минус расходы". При выборе объекта "доходы" о расходах (любых) можно не вспоминать.

        Все изложенные выше проблемы учета расходов при переходе на УСН возникают и у предпринимателей, которые переходят на УСН с общего режима налогообложения.

        Ведь предприниматели на общем режиме уплачивают НДФЛ, который считается по кассовому методу.

        Так, например, в Письме Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-05/251 указывается на то, что предприниматель, перешедший на УСН с общего режима, не вправе учесть в составе расходов при УСН суммы ЕСН, начисленные до перехода, а уплаченные уже после.

        Аргументируется эта позиция тем, что, во-первых, расходы по уплате ЕСН не предусмотрены перечнем расходов, определенным в ст. 346.16 НК РФ, а во-вторых, в ст. 346.25 НК РФ, в которой определены правила учета доходов и расходов при переходе на УСН, не предусмотрен порядок учета расходов в виде уплаченных в период применения упрощенной системы сумм единого социального налога, которые были начислены в период применения общего режима налогообложения. [1]

        Отметим, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ есть такой вид расходов как "суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах". Однако, по мнению Минфина России (см. упомянутое выше Письмо), эта норма относится к суммам тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения. [6]

 

   3.2  Автоматизация учета доходов и расходов

 

        Учет расходов

        Работа со всеми затратами денежных средств, осуществляется на вкладке Факты->Расходы. Она представляет собой таблицу, в которой перечислены все уже существующие расходные операции. Для удобства просмотра строки в таблице сгруппированы по датам. При этом в таблице отображаются итоговые строки, содержащие суммарный суточный расход.

        Каждую группу можно в любое время раскрыть и закрыть обратно с помощью значков и . Для того, чтобы раскрыть все группы сразу, нажмите на ссылку Развернуть, а для того, чтобы закрыть их - на ссылку Свернуть.

        Для создания новой операции нажмите на ссылку Добавить расход. В открывшемся окне установите дату операции и выберите из выпадающего списка или с помощью дерева, вызывающегося нажатием на кнопку , нужную категорию. Выберите из выпадающего списка счет, с которого будут списаны средства, сумму и валюту операции. При необходимости введите описание, в котором можно указать, например, фактический состав покупки. Для завершения процесса создания операции нажмите на кнопку ОК.

        Для одновременного ввода нескольких расходных операций по созданному ранее шаблону нажмите на кнопку Создать из шаблона. В открывшемся окне установите дату операций, выберите в выпадающих списках нужный шаблон и счет, с которого будут списываться средства, и нажмите на кнопку ОК.

        Для изменения операции установите на неt курсор и нажмите на ссылку Редактировать расход. В открывшемся окне внесите необходимые изменения и нажмите на кнопку ОК.

        Для удаления одной операции установите курсор на соответствующую строку таблицы, нажмите на ссылку Удалить расход и подтвердите в открывшемся диалоге свое желание. Для очистки суточного расхода установите курсор на соответствующую итоговую строку, содержащую суммарный расход за нужное число, нажмите на ссылку Удалить данные за день и подтвердите в открывшемся диалоге свое желание.

 [11]

       

        Учет доходов

        Работа со всеми поступлениями денежных средств, осуществляется на вкладке Факты->Доходы. Она представляет собой таблицу, в которой перечислены все уже существующие доходные операции. Для удобства просмотра строки в таблице сгруппированы по датам. При этом в таблице отображаются итоговые строки, содержащие суммарный суточный доход.

        Каждую группу можно в любое время раскрыть и закрыть обратно с помощью значков и . Для того, чтобы раскрыть все группы сразу, нажмите на ссылку Развернуть, а для того, чтобы закрыть их - на ссылку Свернуть.

        Для создания новой операции нажмите на ссылку Добавить доход. В открывшемся окне установите дату операции и выберите из выпадающего списка или с помощью дерева, вызывающегося нажатием на кнопку , нужную категорию. Выберите из выпадающего списка счет, на который будут записаны средства, сумму и валюту операции. При необходимости введите описание, в котором можно указать, например, за что именно получены деньги. Для завершения процесса создания операции нажмите на кнопку ОК.

        Для редактирования операции установите на нее курсор и нажмите на ссылку Редактировать доход. В открывшемся окне внесите необходимые изменения и нажмите на кнопку ОК.

        Для удаления одной операции установите курсор на соответствующую строку таблицы, нажмите на ссылку Удалить доход и подтвердите в открывшемся диалоге свое желание. Для очистки суточного дохода установите курсор на соответствующую итоговую строку, содержащую суммарный доход за нужное число, нажмите на ссылку Удалить данные за день и подтвердите в открывшемся диалоге свое желание.

[12]

 

 

                     3.3 Расчетная часть

 

Составляем журнал хозяйственных операций.

№ опер./стр.		Содержание операции	Отражение на счетах бухгалтерского учета		Сумма, тыс.р.
			Дебет	Кредит
1	1	Сформирован уставный капитал	75-1	80	4000
2	1	В качестве взноса в уставный  капитал  учредителями внесены денежные средства	51	75-1	4000
	2	Оплачен счет на приобретение основного средства 1	60	51	283,2
	3	Приобретено основное средство 1	08	60	240
	4	НДС по основному средству 1	19	60	43,2
	5	Основное средство 1  общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01	08	240
	6	Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено  в эксплуатацию,  оплачено,  имеется  счет-фактура)  в октябре	68	19	43,2
3	1	Приобретено основное средство 2	08	60	120
	2	НДС по основному средству 2	19	60	21,6
	3	Основное средство 2 общехозяйственного  назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01	08	120
4	1	Приобретено основное средство  3  производственного назначения	08	60	150
	2	НДС по основному средству 3	19	60	27
	3	Основное средство 3 (оплачено частично в октябре)	60	51	53,1
	4	Основное средство 3 застраховано на время в пути	08	76	30
	5	Основное средство  3  производственного  назначения введено в эксплуатацию в октябре	01	08	180
	6	Оплачено страхование основного средства 3	76	51	30
	7	Принят к зачету НДС в оплаченной части	68	19	8,1
5	1	Получена предоплата от покупателя 1	51	62	1170
	2	Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты	76	68	178,475
6	1	Поступили материалы от поставщика	10	60	144,068
	2	НДС по материалам	19	60	25,932
	3	Оплачены материалы в октябре	60	51	170
	4	Счет-фактура не выставлен	68	19	25,932
7	1	Осуществлены производственные затраты:			500
		в том числе:
	2	Сырье	20	10	151,2
	3	Начислена зарплата	20	70	200
	4	ЕСН:
		в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС)	20	69	12
		в части расчетов по взносам  на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет	20	69	12
	5	Пенсионное страхование (14%)	20	69	28
	6	Услуги сторонней организации	20	76	88,8
	7	НДС по услугам	19	76	15,984
	8	Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре	76	51	104,784
	9	Принят к зачету НДС по  услугам	68	19	15,984
	10	Начислена амортизация по объекту основных средств 3 за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. по 4 тыс.руб. в месяц)	20	02	8
8	1	Сформированы общехозяйственные расходы,  в том числе:			79,8
	2	Зарплата административно-управленческого персонала	26	70	50
	3	ЕСН:
		в части расчетов  с внебюджетными фондами (ФСС  РФ, ФОМС)	26	69	3
		в части расчетов  по взносам  на обязательное  пенсионное страхование, подлежащих  перечислению в федеральный бюджет	26	69	3
	4	Пенсионное страхование (14%)	26	69	7
	5	Начислена амортизация по основному средству 1 за три  последующих месяца после   ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02	3
	6	Начислена амортизация по основному средству 2 за три  последующих месяца после   ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02	9
	7	Приобретены канцелярские товары (без НДС)	10	76	4,8
	8	Отпущены канцелярские товары по  требованию-накладной	26	10	4,8
9	1	Приобретена и  введена в декабре в эксплуатацию программа (без передачи исключительных прав)	97	60	144
	2	НДС по программе	19	60	25,92
10	1	Списаны расходы будущих  периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания - 8 месяцев	26	97	18
11	1	Принят к учету авансовый  отчет по командировке (сверхнормативные расходы - 24 тыс. руб.)	26	71	35
12	1	Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25 000шт.)	43	20	500
13	1	Отгружена продукция покупателю 1 (15 000 шт.)	62	90-1	619,5
	2	В том числе НДС	90-3	68	94,5
	3	Списаны затраты (на 15 000 шт.)	90-2	43	300
	4	Финансовый результат по операциям с покупателем 1	90-9	99	225
	5	Закрыта задолженность за реализованную продукцию за счет поступившего ранее аванса	62	62	619,5
	6	Восстановлен НДС по   авансу, засчитанному в реализацию	68	76	94,5
14	1	Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.)	62	90-1	236
	2	НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.)
		в оплаченной части	90-3	68	25,2
		в неоплаченной части	90-3	68	10,8
	3	Списана себестоимость реализованной продукции (5000шт.)	90-2	43	100
	4	Получена частичная оплата товара от покупателя 2	51	62	165,2
	5	Финансовый результат  по реализации  покупателю  2(5000 шт.)	90-9	99	100
15	1	Приобретен товар для продажи (20 шт.)	41	62	250
	2	НДС по приобретенному товару	19	62	45
	3	Произведена частичная оплата товара (30%)	62	51	88,5
	4	НДС взят в зачет  в части  оплаченного товара(счет-фактура в наличии)	68	19	13,5
16	1	Транспортные расходы по доставке товара на склад организации (НДС не предъявлялся)	44	76	50
	2	Оплачена доставка товара	76	51	50
17	1	Издержки сформированы (услуги посредника)	44	76	30
	2	НДС по неоплаченным издержкам	19	68	5,4
18а	1	Реализовано 10 шт. товара покупателю 1	62	90-1	200,6
	2	НДС по реализованному товару	90-3	68	30,6
	3	Списан реализованный товар	90-2	41	125
	4	Получены денежные средства за отгруженный товар	51	62	200,6
18б	1	Реализовано 3 шт. товара покупателю 2 (по цене ниже учетной)	62	90-1	42,48
	2	НДС по реализованному товару	90-3	68	6,48
	3	Списан реализованный товар	90-2	41	37,5
18в	1	Списаны издержки:
		услуги посредника	90-3	44	30
		транспортные расходы  по доставке на реализованный  товар ((10 шт. + 3 шт.) : 20 шт. х 50 тыс. руб.)	90-3	44	32,5
	2	Финансовый результат по операциям торговли	99	90-9	19
19	1	Начислены от покупателя пени за просрочку  оплатытовара	76	91-1	24
	2	Получены от покупателя на расчетный  счет  пени  запросрочку оплаты товара	51	76	15
	3	НДС по сумме пеней по хозяйственному договору:
		в оплаченной части	19	68	2,288
		в неоплаченной части	19	68	1,373
20	1	Безвозмездная передача материалов	10	98	15
	2	НДС по безвозмездной передаче	19	98	2,7
21	1	Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 35 тыс. руб.)	91-2	26	132,8
22	1	Начислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года	91-2	68	0,198
	2	Начислен налог на имущество за IV квартал 2005 года	91-2	68	3,092
23	1	Финансовый результат по счету 91	99	91-9	111,651
24	1	Условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль)	99	68	41,412

 

 

Сальдо-оборотная ведомость

№ счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	0		540		540
02				20		20
08	0		540	540
10	0		174,8	171	3,8
19	0		204,636	106,716	97,92
20	0		503,290	503,290
26	0		136,090	136,090
41	0		250	162,5	87,5
43	0		500	400	100
44	0		80	62,5	17,5
51	0		5550,8	779,584	4771,216
60			749,584	1421,504		671,92
62	0		1896,555	2249,8		353,245
68			175,284	406,058		230,774
69				65		65
70				250		250
71	0			39,8		39,8
75	0		4000	4000
76	0		60,773	45	15,773
80				4000		4000
84				128,97		128,97
90	0		1370,76	1370,76
91	0		61,875	61,875
97	0		144	18	126
99	0		331,28	131,28
Итого	0	0	17283,1	17283,1	5759,702	5759,702