Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Февраля 2014 в 18:00, реферат
Бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли как бы единую общность. Состояние теории здесь было на сравнительно низком уровне. В немецкой школе мы находим четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговая и производственная бухгалтерия. Болдуин Пенндорф писал: «Торговая бухгалтерия ведет учет внешних отношений предприятия, выявляет состав его имущества и результаты хозяйственной деятельности. Производственная бухгалтерия охватывает все производственные операции внутри предприятия и точно отображает процесс производства». Этот подход характерен для немецкой школы в целом.
Немецкая школа бухгалтерского учёта: исторический аспект развития. Формирование баланса
Бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли как бы единую общность. Состояние теории здесь было на сравнительно низком уровне. В немецкой школе мы находим четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговая и производственная бухгалтерия. Болдуин Пенндорф писал: «Торговая бухгалтерия ведет учет внешних отношений предприятия, выявляет состав его имущества и результаты хозяйственной деятельности. Производственная бухгалтерия охватывает все производственные операции внутри предприятия и точно отображает процесс производства». Этот подход характерен для немецкой школы в целом.
2слайдВопросами изучениями особенностей немецкой школы бухгалтерского учёта занимались такие учёные как Эйген Шмаленбах, Фридрих Лайтнер, Иоганн Шер, Герман Симон и другие.
Для этой школы характерно четкое разделение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный.3слайд Эйген Шмаленбах (1873-1955) указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная – внутрихозяйственные процессы. Последняя делится на четыре отдела: учет заработной платы; учет материалов; учет себестоимости; учет результатов хозяйственной деятельности.Существенно, что первые два отдела имеют дело с точными, а два последних – с приблизительными числами, так как себестоимость и прибыль всегда условны и их величина зависит от бухгалтерской методологии. Первые отделы работают на последние. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, а производственная – подчиненной. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции .Большое внимание немецкие ученые уделяли балансоведению, как основополагающей исходной концепции учета. Важно отметить деятельность крупных немецких юристов (Штауб, Рем, Симон) создавших специальную отрасль права – балансовое право. 4слайдБалансовое право выдвинуло ряд требований к балансу, который и поныне лежат в основе его сотавления.
1. Точность. Обусловлена требованиями закона и целями, которые выдвигает высшая администрация.
2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Разность должна отражаться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности. (Противником такого подхода был Р. Фишер, настаивавший на отражении счета ≪Капитал≫ только в сумме фактически внесенных средств.).
3. Ясность. Баланс должен быть понятен различным пользователям, причем одни авторы настаивали на ≪объективной ясности≫, доступности баланса для всех заинтересованных пользователей, но другие считали такое требование необязательным;поскольку ясность всегда субъективна, то она необходима только для специалистов в области учета.
4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.
Сформулированные требования к балансам обусловили необходимость их классификации. В связи с этим в Германии стали различать баланс-брутто, который составляется с указанием нераспределенной прибыли и баланс-нетто, который составляется с уже распределенной прибылью, причем закон предусматривал обязательность составления брутто-баланса
5слайдШвейцарский ученый Иоганн Шер (1846-1924) утверждал, что предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты, а хронологический и систематический учет следует понимать как историографию движения вещных и юридических благ. В основу учета Шер положил баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство получило название постулата Шера.
А – П = К (актив – пассив = капитал) (1)
Величина капитала
предприятия равна разности
Динамика развития предприятия выражается двумя другими уравнениями:
А – П = К + Пр – У; (2)
А – П – К = Пр – У (3)
Уравнение 2 повторяет уравнение 1, их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на счете «Капитал», а во втором – на счете «Прибыли и убытки». Причем под убытком он пронимает лишь такое расходование вещных и юридических благ, которое действительно уменьшает чистое имущество. С его точки зрения транспортные расходы – это не расходы, а производственные затраты, они увеличивают себестоимость а не сумму издержек или убытков. В связи с этим Шер утверждал, что чем более бухгалтерия совершенствуется и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становиться в бухгалтерии убыточных статей, т.е. чем больше капитализируется расходов, тем больше возникает прибыли.
В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия (1). Однако сам баланс составляется по иной формуле, называемой не капитальным, а балансовым равенством:
А = К + П (4)
Оно формирует начальный баланс.
Последующие балансы составляются по
формуле:
Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное управление.
Анализируя актив баланса,
Шер группировал статьи в
Группировка статей пассива начинается с собственных средств, затем показываются заемные средства и в завершение – сальдо финансовых результатов.
6слайд.В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер
положил не счета, а баланс. ≪Баланс начинательный и баланс заключительный, — писал он, — составляют альфу и омегу всякого
счетоводства≫
Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890г. 7Слайд.Двойная запись объясняется балансовым уравнением, в отличие от меновой теории, объясняющей баланс следствием двойной записи на счетах.
Теория Шера, утверждавшая наличие двух противоположных по характеру типов счетов получила название теории двух рядов счетов. Поскольку баланс строится на уравнении (1), то и счета при классификации разбиваются на две группы. Все счета левой части уравнения трактуются как имущественные, правой – капитала. Первые делятся на счета чистые и смешанные, вторые на счета капитала и результатов.8слайдПомимо балансовых счетов,
которые отражают как экономические (хозяйственные), так и юридические операции, Шер использовал
внебалансовые счета, которые он называл вводными.
Все эти счета носят юридический характер. ≪Вводными счетами, — писал он, — я называю такие
счета, которые служат не для изображения величины имущества,
но имеют целью ясно представить юридическую структуру иму-
щества во всех тех случаях, когда права и обязательства данного
предприятия оказываются равноценными.
9слайдШер впервые сформулировал шесть требований, которым должна отвечать система (план) счетов предприятия.
1. Она должна быть всеобъемлющей, полной, так, чтобы ни одна часть актива или пассива не оставалась вне контроля соответствующими счетами.
2. Группировка должна
быть произведена
3.Она должна правильно
и в соответствии с законами
изображать юридическое
4. В ней должно быть
обеспечено расположение
5. Она должна допускать возможность, как дальнейшего расчленения, так и упрощения и свертывания.
6. Она должна делать невозможным затуманивание и сокрытие посредством объединения ничего общего не имеющих частей.
Шеру принадлежит и методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием названный им «мертвой точкой», позволяющий установить момент, с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью.
10слайдШер был первым, кто классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса, к которым относил: соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой средств; создание фиктивных фондов и резервов.
Параллельно с Шером статическое направление в бухгалтерском учете развивали Г. Симон и М. Берлинер.заключительной части своего труда, которая называется
≪Идеал и действительность в бухгалтерии≫, Шер дал подробную формулировку целей учета, а также его границ. Цели учета сводятся к 1) получению сведений относительно состояния имущества владельца; 2) выведению двойным путем результатов дея-тельности предприятия ≪посредством установления приращения или убыли ценностей актива и пассива, а затем и при помощи счетов Прибыли и убытка≫ [Шер, с. 440]; 3) помощи предприятию путем: составления сметы, контроля выполнения операций, разработки плана работы; 4) критической оценки хозяйственной деятельности предприятия
В заключение данной работы хотелось бы сделать такой вывод. Вряд ли следует утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше, чем в другой. Система учета создается для достижения определенных целей, и до тех пор, пока эта задача выполняется, основные принципы, заложенные в данную конкретную систему учета, остаются неизменными. Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Разнообразие социальных, политических и экономических условий порождает разнообразие идей и их реализацию в теории и практике учета. Поэтому не следует считать, что все в западном учете самое лучшее и выгодно отличается от нашего учета. Только понимая это, можно найти путь к постоянному взаимному совершенствованию в этом быстро меняющемся мире.
Таким образом, формирование баланса в немецкой школе бухгалтерского учёта имеет свои особенности формирования, которые вследствие стали положительно влиять на процесс развития навыков составления баланса и получили своё распространение в таких школах бухгалтерского учёта как испанская, греческая, французская, частично некоторые методики повлияли на развитие бухгалтерского учёта стран СНГ.
Литература:
1. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие, Михалкевич А.П., Мн.: Мисанта, ФУАинформ, 2003;