Нематериальные активы и их амортизация

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные  активы», а остаточная стоимость  относится в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Организация — получатель объектов НМА должна отразить их поступление  на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре. Действующий План счетов не предусматривает такого счета. Поэтому пользователь прав в учетной политике должен раскрыть порядок их учета.

При отражении выбытия  нематериальных активов, если в учете  не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», со счета 04 «Нематериальные активы» списывается их остаточная стоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

 

 

3.3 Аналитический и  синтетический учет нематериальных  активов и их амортизация

 

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут в Ведомости аналитического учета нематериальных активов (форма № 72-АПК), которую открывают на год, а при незначительном движении активов — на более длительный период. Учет ведется по каждому наименованию позиционным способом по первоначальной стоимости. На каждый вид нематериальных активов отводится одна строка, по которой отражаются остаток на начало учетного периода, суммы поступления (дебет счета) с указанием даты, номера документа и корреспондирующего счета и остаток на конец учетного периода. В конце каждой строки приводятся справочные данные по амортизации нематериальных активов: месячная норма амортизации, сумма амортизации за месяц, корреспондирующий счет. Эти данные затем используют для отражения амортизации нематериальных активов на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в журнале-ордере № 10-АПК.

На оборотной стороне  ведомости № 72-АПК приведена таблица сводных данных по счету 04 «Нематериальные активы», которая заполняется ежемесячно на основе группировки записей из основного раздела ведомости по корреспондирующим счетам. На каждый месяц в таблице заполняется одна строка с отражением сумм дебетового и кредитового оборота счета 04 по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов в таблице должны соответствовать данным журнала-ордера № 13-АПК по счету 04. Суммы дебетовых оборотов сверяются с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Сумма остатка на счете 04 в ведомости № 72-АПК должна соответствовать остатку на этом счете в Главной книге.

Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов" ведется в разрезе каждого  конкретного объекта нематериальных активов. В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения движения нематериальных активов (счет 04) используется журнал-ордер № 13-АПК, где для этих целей выделяется специальный раздел. Что касается счета 05, то он ведется в журнале-ордере № 10-АПК по аналогии со счетом 02.

  Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на синтетическом инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» и на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» на основании первичных документов:

-    актов приема-передачи;

- протоколов заседания правления акционерных обществ или акционеров — участников   товариществ;

-     актов на списание нематериальных активов.

  На счете 04 нематериальные активы учитывают по первоначальной стоимости, поступление нематериальных активов отражают по дебету счета, а выбытие — по кредиту. Субсчета открывают по видам нематериальных активов.

Принятие к бухгалтерскому учету созданных в организации  или приобретенных нематериальных активов (оприходование) отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов.

Нематериальные активы приобретенные, полученные от других лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, вклады учредителей в уставный капитал, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В зависимости от каналов поступления в бухгалтерском учете будут осуществляться следующие записи.

1. Вклад учредителей  (участников) в уставный (складочный) капитал: дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  5 «Приобретение нематериальных  активов»; кредит субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — на договорную стоимость.

2. Приобретение нематериальных  активов за плату, исчисленную по фактическим затратам приобретения: дебет субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (без НДС).

3. Затраты организации  по доведению объекта нематериальных  активов до возможности эксплуатации: дебет субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Создание объектов  нематериальных активов собственными  силами в сумме фактических затрат по их созданию: дебет субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

5. Передача приобретенных  или созданных объектов нематериальных активов в эксплуатацию по первоначальной стоимости: дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит субсчета 08-5.

6. Безвозмездное поступление  объектов нематериальных активов оценивают по рыночной стоимости. В учете делается две записи: дебет субсчета 08-5, кредит субсчета 98-2 «Безвозмездное поступление»; дебет счета 04, кредит субсчета 08-5.

7. Поступление объектов  нематериальных активов в виде  взносов в совместную деятельность  по договорной стоимости: дебет  счета 04 «Нематериальные активы»,  кредит счета 80 «Уставный капитал».

Причинами выбытия нематериальных активов могут быть продажа, списание, безвозмездная передача и др., а основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров.

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно), после их использования  и потери потребительских свойств (устаревшие лицензии, патенты, «ноу-хау», программные средства и др.) первоначальную их стоимость, учтенную на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшают на сумму начисленной амортизации в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточную стоимость выбывших объектов списывают за счет операционных расходов (кредит счета 04 «Нематериальные активы», дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

Расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, учитываются  на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

При списании расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используют для производственных или управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуют счет 04 «Нематериальный активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т. д.).

При прекращении использования  результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы являются долгосрочными вложениями, их стоимость погашается посредством начисления амортизации, которая включается в затраты производства и переносится на стоимость производимой продукции.

Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, накопленной за время использования  объектов (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления учитываются непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»), предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации  по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования. Этот срок определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на такой актив (на патенты, товарные знаки, свидетельства и др.).

Срок полезного использования  нематериальных активов определяют исходя:

из срока действия патента, свидетельств и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования  объекта, в течение которого организация  может получать экономические выгоды (доход);

количества продукции (или иного натурального показателя объема работ), которое планируется получить в результате использования этого объекта.

В большинстве случав срок полезного использования нематериального актива определяется сроком действия охранного документа или договора. Сроки действия охранных документов приведены в таблице №5.

 

Таблица № 5

Охранный документ	Срок действия, лет
Свидетельство на товарный знак (знак обслуживания)	10
Свидетельство на право  пользования наименованием места  происхождения товара	10
Патент на изобретение	20
Патент на полезную модель	5
Патент на промышленный образец	10

 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта из бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания.

Если амортизационные  отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения указанной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента (в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на операционные доходы).

Начисленную сумму амортизации  отражают в бухгалтерском учете  по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), где использовался соответствующий объект нематериальных активов.

По дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» производят списание амортизации при выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) объектов нематериальных активов. При этом делают бухгалтерскую запись: дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов», кредит счета 04 «Нематериальные активы». Неперекрытую начисленной амортизацией остаточную стоимость нематериальных активов списывают со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», хотя в нормальных случаях стоимость нематериальных активов за период их использования должна полностью покрыться за счет начисленной амортизации.

Все хозяйственные операции оформляются соответствующей корреспонденцией. Рассмотрим корреспонденции счетов по операциям, связанные с учетом нематериальных активов.  Корреспонденции счетов  по нематериальным активам представлены в таблице №6.

 Таблица № 6

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебит	Кредит
Отражена стоимость  приобретенных нематериальных активов	08	60
Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	19	60
Отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС)	08	60
Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при  оплате услуг	19	60
Оприходование нематериальных активов	04	08
Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериальных активов	68	19
Оплачены приобретенные  нематериальные активы и расходы, связанные  с  их приобретением   и доведением их до состояния, в котором они  пригодны к использованию (в том числе  НДС)	60	51,50
Отражена стоимость  созданных нематериальных активов, оприходованных на баланс	04	08
Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал инвесторов	08	75/1
Поступление нематериальных активов при получении имущества в доверительное управление	04	79
Отражена рыночная стоимость  безвозмездно полученных нематериальных активов	08	98/2
Отражены расходы по доставке и установке объектов нематериальных активов	08	76
Оприходованы товары по оценочной стоимости	41	08
Принята к учету дебиторская  задолжность	62	08
Принята к учету кредиторская задолжность	08	60
Начислена амортизация  по безвозмездно полученным нематериальным активам	20, 26, 44	05,04