Нематериальные активы баланса

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….   3

ГЛАВА 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ БАЛАНСА

1.1 Понятие нематериальных активов……………………………….....    4

1.2 Виды, классификация, оценка  нематериальных активов………….   6

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов...  11

2.2 Инвентаризация нематериальных активов………………………   12

2. 3 Формирование стоимости…………………………………………..  13

2.4 Бухгалтерская амортизация…………………………………………  20

2.5 Налоговый учет движения НМА…………………………………    22

2.7 Страхование без названия…………………………………………    24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...    26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………...    27

 

ВВЕДЕНИЕ

Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично – intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить.

Для того чтобы иметь возможность учесть экономический и налоговый «выход» от данного объекта интеллектуальной собственности, требуется новый процесс – уже не созидательный, а учетный, - в ходе которого осуществляется классификация и оценка нематериального актива.

Цель реферата – закрепление и укрепление знаний, творческий анализ темы нематериальные активы баланса.

 

1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ БАЛАНСА

1.1 Понятие актив баланса и нематериальные активы баланса

Актив баланса — это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. Имущество в активе баланса отражается по закупочным ценам с учетом амортизации.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- Внеоборотные активы, или основные фонды, к которым относятся средства производства длительного использования, стоимость которых переносится на стоимость продуктов производства постепенно в течение длительного времени: здания и сооружения, технологическое оборудование, дороги, авторские права и так далее. Нематериальные активы и основные фонды учитываются по остаточной стоимости.

- Оборотные активы (оборотные фонды): средства производства, расходуемые в течение одного года.

Кроме того, к активу баланса относят также некоторые статьи, которые можно считать имуществом только косвенно. Например, такие, как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям или расходы будущих периодов.

Внеоборотные активы – это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы – вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течение относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Нематериальные активы – ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

 

1.2 Виды, классификация, оценка нематериальных активов

К нематериальным активам относятся:

1. Объекты интеллектуальной  собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

2. Деловая репутация  организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);

3. Организационные  расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Кроме того, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Для отражения результатов НИОКР с 2011 года существует специальная строка в балансе “Результаты исследований и разработок”.

Не относятся к нематериальным активам следующие виды работ и объектов:

- не давшие положительного  результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

- не законченные и не  оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные  носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо привести данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

То есть суммы, учтенные на счете 04 “Нематериальные активы”, нужно скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.

Пункт 15 ПБУ 14/2007 определяет, что амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Итак, показатель по строке “Нематериальные активы” указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

“Результаты исследований и разработок”

НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”. Согласно инструкции по применению плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел “Внеоборотные активы”).

Вместе с тем в налоговом учете с 1 января 2012 г. изменен порядок учета НИОКР. Дело в том, что вступила в силу новая редакция статьи 262 НК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 июля 2011 г. N 132-ФЗ), существенно меняющая порядок налогового учета расходов на НИОКР.

С 1 января 2012 г. в ст. 262 НК РФ четко определен перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР. В том случае, если организация реализует такой нематериальный актив с убытком, полученный убыток для целей налогообложения не учитывается.

Глава 25 НК РФ дополняется новой статьей 332.1 “Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки”.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая:

- стоимость расходных  материалов и энергии;

- амортизацию объектов  основных средств и нематериальных  активов, используемых при выполнении  НИОКР;

- расходы на оплату  труда работников, выполняющих НИОКР;

- другие расходы, непосредственно  связанные с выполнением НИОКР  собственными силами, а также  с учетом затрат на оплату  работ по договорам на выполнение  научно-исследовательских работ, договорам  на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ.

Эти особенности налогового законодательства должны учитываться в учетной политике в целях приведения в соответствие данных налогового и бухгалтерского учета.

Именно для данных сведений предусмотрена данная строка “Результаты исследований и разработок”.

Обратите внимание, что Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 г. N 124н внесены изменения в форму баланса.

После строки “Результаты исследований и разработок” внесены дополнительные строки – “Нематериальные поисковые активы” и “Материальные поисковые активы”.

Нематериальные поисковые активы определяются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет затрат на освоение природных ресурсов” (ПБУ 24/2011)”.

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно. 
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ