Назначение правил (стандартов) аудита. Виды правил (стандартов)

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

 

2.1. Основные определения и этапы развития аудита в России

Аудиторская деятельность, как и любая другая деятельность, является предпринимательской деятельностью  лиц (аудиторов), которые проводят независимые  проверки финансовой отчетности и оказанию другие аудиторские услуги.

Аудит ставит своей целью способность четко выражать мнения о надежности и достоверности проверяемой отчетности аудируемого. Кроме этого, еще одной из его задач, является - необходимость соответствия нормативного порядка ведения деятельности согласно законам Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

Цель разработки российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности – подготовка пакета документов, основанного на системе МСА.

Национальные  стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.

Национальная практика (аудит) – набор рекомендаций, не имеющих силы стандартов, но широко распространённых среди аудиторов при проведении аудита, обзорных проверок и других заданий.

Этапы развития аудиторской  деятельности:

– подготовительный – создание хозрасчетных ревизионных  групп при Минфине СССР;

– первый 1987 г. – появление  первой аудиторской фирмы АО «Инаудит»;

– второй 1989–1991 гг. – попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР;

– третий 5 декабря 1991 г. –  настоящее время – период разработки проекта Закона об аудите и утверждение «Временных правил аудиторской деятельности РФ» (29 декабря 1993 г.);

– четвертый  этап – принятие федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

Формирование  и развитие аудиторской деятельности в России является довольно сложным  и долгим процессом, благодаря которому сформировались определенные правила  этического поведения, согласно которым лицам, занимающимся аудиторской деятельностью, необходимо им соответствовать, чтобы получить возможность называться профессионалами в данной области и иметь возможность быть востребованными. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своих сотрудников.

Основные этические  принципы аудита:

– независимость;

– объективность;

– конфиденциальность;

– внимательность;

– профессиональная компетентность.

 

2.2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Они отличаются от МСА по структуре и логике изложения и опираются на положения российского гражданского права. В них был изменен стиль – составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, претерпела изменение структура исходного документа.

Отличие российских стандартов и МСА связано также  с требованиями российских нормативных  актов более высокого уровня, которым  не должны противоречить положения  стандартов.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» национальные стандарты определены следующим образом:

• правила аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации;

• правила аудиторской деятельности подразделяются на:

а) федеральные  стандарты;

б) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

в) стандарты  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

• федеральные стандарты утверждаются Правительством Российской Федерации;

• профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам;

• аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Все существующие стандарты можно разбить на три группы:

–  российские стандарты аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

– российские стандарты аудиторской деятельности, отличающиеся в каких–либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются;

– российские стандарты аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Перечень федеральных  стандартов аудиторской деятельности (ФПСАД) на 15 февраля 2011 года:

– 1 – цель и  основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– 2 – документирование аудита;

– 3 – планирование аудита;

– 4 – существенность в аудите;

– 5 – аудиторские  доказательства;

– 6 – утратило силу;

– 7 – контроль качества выполнения заданий по аудиту;

– 8 – понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности;

– 9 – связанные  стороны;

– 10 – события  после отчетной даты;

– 11 – применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

– 12 – согласование условий проведения аудита;

– 13 – утратило силу;

– 14 – утратило силу;

– 15 – утратило силу;

– 16 – аудиторская  выборка;

– 17 – получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях;

– 18 – получение  аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

– 19 – особенности  первой проверки аудируемого лица;

– 20 – аналитические  процедуры;

– 21 – особенности  аудита оценочных значений;

– 22 – сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

– 23 – заявления  и разъяснения руководства аудируемого  лица;

– 24 – основные принципы ФПСАД, имеющих отношение  к услугам, которые могут предоставляться  аудиторскими организациями и аудиторами;

– 25 – учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация;

– 26 – сопоставимые данные в финансовой отчетности;

– 27 – прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность;

– 28 – использование  результатов работы другого аудитора;

– 29 – рассмотрение работы внутреннего аудита;

– 30 – выполнение согласованных процедур в отношении  финансовой информации;

– 31 – компиляция финансовой информации;

– 32 – использование  аудитором результатов работы эксперта;

– 33 – обзорная проверка финансовой отчетности;

– 34 – контроль качества услуг в аудиторских  организациях.

С формальной точки  зрения 34 ФПСАД созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. В основе отклонений российского аудита от МСА есть причины юридические, административные и экономические. По группам ФПСАД:

– 1/2010 аудиторское  заключение о финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности;

– 2/2010 модифицированное мнение в аудиторском заключении;

– 3/2010 дополнительная информация в аудиторском заключении;

– 4/2010 принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля;

– 5/2010 обязанности  аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита;

– 6/2010 обязанности  аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.

Российские  ПСАД разрабатываются небольшими партиями (по 4–5), что связано с организационными проблемами и особенностями финансирования.

«Сборник типовых  аудиторских рабочих документов для проведения аудита» ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис – «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации». Задача состояла в распространении среди российского аудиторского сообщества образцов финансовой отчетности, проаудированной в соответствии с МСА.

В сборнике перечислены  аудиторские документы, в которых  отражен порядок планирования, проведения и документального оформления результатов проверки объекта аудита. Также приводится пример проведения аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), на основе МСА.

На основе вышеизложенного  делаем вывод о том, что ФСАД отличаются от МСА по структуре, опираются на нормативные документы и разрабатываются небольшими группами из–за недостаточного финансирования.

 

2.3. Проблемы внедрения МСА в России

В настоящее  время на стадии становления и  развития находится и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Это связано с процессом взаимодействия органов, регулирующих аудиторскую деятельность.

В России наиболее возможным и необходимым видеться возможность использование многоуровневой системы нормативного регулирования деятельности аудиторов.

Существует  два варианта контроля за выполнением  и применением стандартов фирмами – контроль государственными органами или общественными организациями. Данный вопрос можно также отнести к проблемам аудиторской деятельности в РФ.

И первый, и второй варианты имеют свои плюсы и минусы. С одной стороны, сотрудники государственных органов в ходе проверок качества наиболее вероятно будут отстаивать государственные интересы, а не интересы аудиторского объединения. С другой стороны, квалификация работников государственных органов порой не всегда позволяет им полностью разбираться в методике аудита.

Следующая проблема внедрения МСА – отсутствие взаимопонимания  и открытой информации. Вследствие чего большинство иностранных инвесторов не представляют себе общей картины сделанного на нашем национальном уровне в области разработки и создания собственных стандартов, а отечественные аудиторы не представляют понятия МСА. Нет ничего удивительного в отсутствии понимания определения МСА, если аудиторы мало знакомы даже с отечественными стандартами аудиторской деятельности.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации избрала путь самостоятельной разработки стандартов, подготовленных на базе МСА.

На основе международного опыта по ведению аудита сделан вывод, что необходимы две группы нормативных документов:

– законодательные  акты государства – прежде всего  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»;

– аудиторские  стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе данной работы можно проследить, что стандарты  являются важной составной частью аудиторской деятельности:

– аудиторская  проверка достигает максимально высокого качества;

– научные достижения находят применение в практике аудита, благодаря необходимости взаимодействия национальных стандартов и МСА;

–отдельные  разрозненные элементы аудита связываются  воедино;

– привлекается контроль со стороны общественных организаций, уменьшая влияние контроля государственных органов;

– создается  возможность более близкого контакта с аудируемым лицом;

– дают возможность  клиентам разбираться в процессе и итогах аудиторской проверки.

Работа подчеркнула актуальность данной темы, что экономика любой страны нуждается в инвестициях, которые требуют предоставления достоверной финансовой отчетности для определения целесообразности вложений.

В свою очередь, для того чтобы пользователи бухгалтерской  отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать национальные стандарты бухгалтерского учета и методику проведения аудиторских проверок.

Для развития и  регулирования аудиторской деятельности также необходимо обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что влечет за собой всестороннее изучение международного опыта.