Налоговый учет и отчетность при использовании НДС

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %³.

Для отдельных продовольственных товаров и товаров для детского ассортимента в настоящее время действует пониженная ставка 10 % по перечню, утверждённому Правительством РФ. Для экспортируемых товаров установлена ставка 0 %. При условии, что экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

В соответствии со статьёй 164 НК РФ налоговые ставки бывают:

1. 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
2. 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров по перечню правительства РФ;
3. статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118;
4. ставка 18 %  применяется во всех остальных случаях.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ исчисление НДС производится по расчетной ставке в следующих случаях: 
   - получение средств в виде процента (дисконта);

 получение страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора⁴;    

- получение  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав⁵;    

- удержание  налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ; 
    - реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, т. е. без раздельного учёта НДС.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Сумма  НДС, исчисленная  как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле:

НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                               

где   НДС  б – Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка – Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые  вычеты по налогу;

Для товаров  местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению⁶:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
• почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
• монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
• товаров, <span class="das