Налоговая система России

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна  быть гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общесвенно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе  весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом  особым образом. Для разных шедул  могут быть установлены различные  ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах.

 

2. Налоговая система Российской  Федерации

2.1. Структура налогообложения  РФ

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил  Закон « Об основах налоговой  системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права  и обязанности, а также права  и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом  под налогом, сбором, пошлиной и другими  платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему  Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных  органов государственного управления России, подчиняется Президенту и  Правительству РФ и возглавляется  руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о  налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных  налогов и других платежей, установленных  законодательством.

Под термином « налоговое  законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения  органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции  и федеральных законов и в  пределах полномочий, предоставленных  этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги. Конституционный  суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[5] [5] указал, что “ установить налог  или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут  считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные  налоги. Конституция РФ исключает  установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).

Таким образом, понятие «  законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается  налог и сбор. Таким актом может  быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора  на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить  обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок  его исполнения.

Установить налог –  значит установить и определить все  существенные элементы его конструкции ( налогоплательщик, объект и предмет  налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах  налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения  обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу  налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или  внебюджетный фонд, в который зачисляется  налоговый оклад.

Законом « Об основах налоговой  системы в Российской Федерации  » впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения.

1. Федеральные налоги  взимаются по всей территории  России. При этом все суммы  сборов от 6 из 14 федеральных налогов  должны зачисляться в федеральный  бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги  являются общеобязательными. При  этом сумма платежей, например, по  налогу на имущество предприятий,  равными долями зачисляется в  бюджет республики, края, автономного  образования, а также в бюджеты  города и района, на территории  которого находится предприятие.

3. Из местных налогов  ( а их всего 22 ) общеобязательны  только 3 – налог на имущество  физических лиц, земельный, а  также регистрационный сбор с  физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его  должны платить юридические и  физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости  услуг по рекламе.

2.2. Основные налоги, взимаемые  в России

Федеральные налоги

- налог на добавленную  стоимость

- федеральные платежи  за пользование природными ресурсами

- акцизы на отдельные  группы и виды товаров

- подоходный налог

- налог на доходы банков

- подоходный налог с  физических лиц

- налог на доходы от  страховой деятельности

- налоги – источники  образования дорожных фондов

- налог на операции  с ценными бумагами

- гербовый сбор[6] [6]

- таможенная пошлина

- государственная пошлина

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы

- налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  и дарения

- налог с биржевой деятельности

Республиканские налоги и  налоги краев, областей, автономных образований

- республиканские платежи  за пользование природными ресурсами

- лесной налог

- налог на имущество  предприятий

- плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем

Местные налоги

- земельный налог

- регистрационный сбор  с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью

- налог на имущество  физических лиц

- сбор за право торговли

- налог на строительство  объектов производственного назначения  в курортной зоне

- целевые сборы с населения  и предприятий всех организационно-правовых  форм на содержание милиции,  на благоустройство и другие  цели

- курортный сбор

- налог на перепродажу  автомобилей и ЭВМ

- налог на рекламу

- лицензионный сбор за  право торговли вино-водочными  изделиями

- сбор с владельцев  собак

- сбор за выдачу ордера  на квартиру

- лицензионный сбор за  право проведения местных аукционов  и лотерей

- сбор за право использования  местной символики

- сбор за парковку транспорта

- сбор за выигрыш на  бегах

- сбор за участие в  бегах на ипподромах

- сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на  ипподроме

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными  актами о налогообложении операций  с ценными бумагами

- сбор за право проведения  кино- и телесъемок

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов

- другие виды местных  налогов

3. Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства  в Российской Федерации

3.1. Налоговая ответственность  – самостоятельный вид юридической  ответственности

Правовое регулирование[7] [7] ответственности в сфере налогообложения  является составной частью налогового законодательства и представляет собой  совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере  взаимодействия налоговых органов  и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих  имущественные интересы государства  по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно, метод налогового права носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны органов  власти в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектов налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях. Вместе с тем  по объектам налоговых отношений, которые  охватывают собственность ( имущество  и доходы ) юридических и физических лиц, государственных органов и  органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности  и одинаковую степень защиты каждой из них.

О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции  правовой природы правоотношения, являющегося  объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения[8] [8] при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.

Выделению налоговой ответственности  в отдельный вид юридической  ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации  процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

В Налоговом кодексе имеет  место попытка установления самостоятельной  налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее  время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности  следует отметить, что в Налоговом  кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для  дальнейшего правотворчества, они  определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных  ситуациях, когда возможно неоднозначное  толкование правовых предписаний. Для  уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе  также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект  правонарушения и субъективная сторона  правонарушения[9] [9].

Основополагающий принцип  юридической ответственности –  « без вины и нет ответственности  ». Применимость этого принципа к  ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный  Суд Российской Федерации В постановлении  от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части  первой ст. 11 Закона Российской Федерации  от 24 июня 1993 г. “ О федеральных  органах налоговой полиции ”  указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное законом  виновное деяние, совершенное умышленно  либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам  факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика  ».

Таким образом, налоговую  ответственность можно определить как реализацию налоговых санкций[10] [10] за допущенные в налоговых правоотношениях  нарушения.

3.2. Юридическая ответственность  за невыполнение налоговых обязательств

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства  состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы “.

Следовательно, в сферу  налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это  является сутью любого нарушения  налогового законодательства. В недополучении  бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причененный правонарушением.

Ст. 13 Закона Российской Федерации  « Об основах налоговой системы  в Российской Федерации » устанавливает  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном  законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.