Налог на прибыль

В бухгалтерском  учете ОАО «КамАЗ-Дизель» постоянные налоговые обязательства отражаются следующей записью:

Дебет 99, субсчет  «Налог на прибыль»,

Кредит 68, субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» - 396 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом, то есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (11, С.92). Временные разницы приводят к образован отложенного налога на прибыль.

Отложенный  налог на прибыль - это сумма, которая  увеличивает или уменьшает налог  прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

ПБУ 18/02 делит  временные разницы на два вида: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые  временные разницы - это такие  доходы и расходы, которые уменьшают  бухгалтерскую прибыль в текущем  отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. Вычитаемые временные  разницы образуются, когда (12, С.70):

- сумма амортизации,  которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана  по правилам налогового учета;

- коммерческие  и управленческие расходы в  бухгалтерском учете и для

целей налогообложения  списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата  по налогу на прибыль не  возвращается организации, а засчитывается  в счет будущих платежей;

- предприятие,  использующее кассовый метод,  в бухгалтерском учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены, и т. д.

В общем, из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде  «бухгалтерский» налог на прибыль  будет меньше «налогового».

Вычитаемые  временные разницы тоже нужно  отражать обособленно, в аналитическом учете. Приведенный в ПБУ 18/02 перечень вычитаемых временных разниц открыт, то есть перечислены только некоторые из них. Кроме указанных, у предприятия могут быть другие аналогичные доходы и расходы. Они также будут вычитаемыми временными разницами (21, С.93).

Налогооблагаемые  временные разницы - это такие  доходы и расходы, которые увеличивают  бухгалтерскую прибыль в текущем  отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих.

В частности, налогооблагаемые временные разницы образуются у предприятия, если (12, С.71):

- сумма амортизации,  начисленная в налоговом учете,  больше той, что рассчитана  по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по  выданным займам предприятие  начисляло ежемесячно, а должник  погасил их единовременно. В  данном случае разница возникает, если применяется кассовый метод;

- проценты по  кредитам и суммовые разницы  в налоговом учете включаете  в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - е  стоимость основных средств или  материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

- в бухгалтерском  учете затраты отражаются в  составе расходов будущие периодов, а в налоговом - списываются  сразу (например, стоимость

электронных баз  данных). Если в договоре не определен  срок, в течение которого их нужно  списывать, то его устанавливает руководитель. А вот в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу.

Перечень налогооблагаемых временных разниц открытый. Поэтому  другие подобные доходы и расходы  также должны учитываться в бухгалтерском  учете как налогооблагаемые временные разницы.

В бухгалтерском учете  вычитаемые временные разницы и  налогооблагаемые временные разницы  учитываются обособленно. Для них  открывается отдельный субсчет  по тому счету актива и обязательств, по которому возникла та и иная разница (14, С.94).

Отложенный налоговый  актив - это та часть отложенного  налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Для  отражения отложенного налогового актива используется синтетический  счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Чтобы определить сумму отложенного  налогового актива, необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Например, в феврале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» приняло к  учету автомобиль «ВАЗ-2106». В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля одинакова и составляет 220000 руб. Согласно Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1), этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. ОАО «КамАЗ-Дизель» решило, что автомобиль прослужит пять лет. В учетной политике для целей налогообложения у ОАО «КамАЗ-Дизель» определено, что амортизация начисляется линейным способом. А в бухгалтерском учете предприятие начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Предположим, что в I квартале 2008 года в бухгалтерском учете  сумма начисленной амортизации  составила 10000 руб., а в налоговом - 6000 руб. Поэтому вычитаемая временная разница равна 4000 руб. (10000 - 6000).

электронных баз данных). Если в договоре не определен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель. А вот в налоговом учете  компьютерная программа может быть списана сразу.

Перечень налогооблагаемых временных разниц открытый. Поэтому  другие подобные доходы и расходы  также должны учитываться в бухгалтерском  учете как налогооблагаемые временные  разницы.

В бухгалтерском учете  вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно. Для них открывается отдельный субсчет по тому счету актива и обязательств, по которому возникла та и иная разница (21, С.94).

Отложенный налоговый  актив -- это та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Для отражения отложенного налогового актива используется синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Например, в феврале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» приняло к  учету автомобиль «ВАЗ-2106». В бухгалтерском  и налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля одинакова и составляет 220000 руб. Согласно Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1), этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. ОАО «КамАЗ-Дизель» решило, что автомобиль прослужит пять лет. В учетной политике для целей налогообложения у ОАО «КамАЗ-Дизель» определено, что амортизация начисляется линейным ...........