Налог на имущество

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

   При изучении темы  Вы узнаете:

1. налогоплательщиков и объект налогообложения;
2. налоговую базу и порядок ее определения;
3. налоговый и отчетный периоды, налоговую ставку;
4. налоговые льготы;
5. порядок исчисления и уплаты налога;

 

 

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Налог на имущество организаций устанавливается  Налоговым Кодексом РФ (гл.30) и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные  органы субъекта РФ определяют:

1. налоговую ставку (в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ);
2. порядок и сроки уплаты;
3. налоговые льготы;
4. форму отчетности по налогу.

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а  также внесенное в качестве вклада в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть определение круга  налогоплательщиков не всегда связано с фактом наличия права собственности на имущество, значение имеет факт наличия имущества на балансе.

Не  признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

 

2. НАЛОГОВАЯ  БАЗА И ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
4. имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества  имеет фактическое местонахождение  на территории разных субъектов РФ, в отношение указанного объекта  налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового   и 31-е число  последнего  месяца, на количество месяцев  в налоговом  периоде, увеличенном  на единицу: В зависимости от периода  расчета вид формулы меняется.

Так для расчета за налоговый период формула определения среднегодовой  стоимости имущества имеет следующий  вид:

 

С_ср.год.= (С_01.01.+С_01.02.+…+С_01.12+С_31..12.) / 12+1,             (5)

 

Где: С_ср.год. – среднегодовая стоимость имущества;

        С_01.01, С_01.02, С_01.12, С_31.12. – остаточная стоимость имущества на начало

          1-го, 2-го, … 12-ого месяца и конец  

         12-ого месяца отчетного года.

Приведем  также формулу расчета средней  стоимости имущества за 1-й квартал  налогового периода. Она принимает  следующий вид:

 

С_{средняя.}= (С_01.01.+С_01.02+С_01.03+С_01.04) / 4,                       (6)

 

Где: С_{средняя.} – средняя стоимость имущества за 1-й квартал;

        С_01.01, С_01.02, С_01.03, С_01.04 – остаточная стоимость имущества на начало каждого

 месяца 1-ого  квартала и на начало первого  месяца 2-ого квартала налогового  периода.

Налоговая база в рамках договора о совместной деятельности определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого  налогом имущества, внесенного налогоплательщиком по договору о совместной деятельности, а также исходя из остаточной стоимости  иного налогооблагаемого имущества  приобретенного или созданного в  процессе совместной деятельности, составляющего  общее имущество участников, учитываемое  на отдельном балансе.

Каждый  участник договора о совместной деятельности производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного  им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производится участниками совместной деятельности пропорционально стоимости  их вкладов в общее дело.

Для этого лицо, ведущее учет общего имущества, обязано для целей  налогообложения сообщить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику  – участнику совместной деятельности сведения об остаточной стоимости общего имущества на первое число каждого месяца соответствующего налогового периода и о доле каждого участника в общем имуществе.

 

3. НАЛОГОВЫЙ  И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. 

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев календарного года.

       Если организация была создана  после  начала календарного  года, первым налоговым периодом  для нее является период времени  со дня ее создания до конца  года. Однако законодательством  не предусмотрено особого порядка  расчета среднегодовой стоимости  имущества для организаций, созданных  в течение налогового периода,  т. к. налоговой базой является  среднегодовая (а не средняя  за период деятельности организации)  стоимость имущества.

Налоговые ставки, устанавливаемые субъектами РФ, не могут превышать 2,2 процента.

На  территории Челябинской области  установлена максимальная налоговая  ставка (2,2%). Сумма платежа зачисляется  равными долями в региональный и  местный бюджеты.

 

4. НАЛОГОВЫЕ  ЛЬГОТЫ

4.1.Льготы, установленные НК РФ

Освобождаются от налогообложения:

1. религиозные организации (в отношении имущества, используемого, для религиозной деятельности);
2. общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды составляют не менее 80% (в отношении имущества, используемого, для уставной деятельности);
3. организации, уставный капитал, которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25% (в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров, работ, услуг);
4. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и иных целей социальной защиты;
5. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
6. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
7. имущество государственных научных центров и т.д.

 

2. Льготы, установленные законом Челябинской области

        В соответствии с законом Челябинской  области «О налоге на имущество  организаций» в действующей редакции от уплаты налога освобождаются:

• аккредитованные инновационные технопарки;

• садоводческие и огороднические объединения граждан, в отношении имущества,  используемого для осуществления уставной деятельности.

       Ставка налога  снижается на 50% на имущество, созданное (приобретенное) для реализации инвестиционного проекта, включенного в перечень приоритетных инвестиционных проектов Челябинской области. При этом  суммарный объем инвестиций по инвестиционному проекту  должен составлять не менее 300 млн. руб. в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с периода, в котором организация впервые обратилась за данной льготой. Но авансовые платежи в этом случае  должны осуществляться в соответствии со ставкой в 2.2%. Кроме того, существует ряд ограничений для организаций по применению данной льготы.

     Для организаций, осуществляющих  благотворительную деятельность  на территории Челябинской области  по приоритетным направлениям, установленным  законом Челябинской области  об областном бюджете на соответствующий  финансовый год, сумма налога в части, зачисляемой в областной бюджет, уменьшается на 50% от суммы средств, переданных юридическими лицами на благотворительные цели, но не более чем на 50% от суммы налога, подлежащей зачислению в областной бюджет

 

5. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и среднегодовой стоимости  имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с законом Челябинской  области уплата авансового платежа  по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания  срока представления налоговой  декларации. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее  десяти дней со дня окончания срока  представления налоговой декларации за год.

 

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество  организаций:

Начисление:   Д 91 «Прочие доходы и расходы»     К 68

Уплата:           Д 68   К 51