Начисление и учет НДФЛ

Налоговая база с  января по октябрь составила 113 300 руб. (114 100 руб. - 400 руб. - 400 руб.).

3. Определяем  сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составит 2119 руб. ((113 300 руб. x 13%) - 12 610 руб.).

4. Засчитываем  аванс и натуральную зарплату, выданные работнику, выплачиваем  заработную плату из кассы,  удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем  ее в бюджет.

Заработная плата  подлежит выплате из кассы в размере 4381 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2119 руб.).

При этом 2119 руб. удержанного НДФЛ из заработной платы надо перечислить в бюджет не позднее 5 ноября (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском  учете 20 октября отражены следующие  операции.

 

 

 

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Работнику выплачен аванс из  кассы	70	50	6500	Расчетно-     платежная     ведомость
Признана выручка  от          реализации молочной и        мясной продукции (выдана     заработная плата в           натуральной форме)	70	90-1	1500	Накладная     на отпуск     готовой      продукции,    Заявление     работника
Списана себестоимость        продукции	90-2	43	1500	Бухгалтерская   справка

 

В бухгалтерском  учете 28 октября отражены следующие  операции.

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Признана выручка  от          реализации молочной и        мясной продукции (выдана     заработная плата в           натуральной форме)	70	90-1	1500	Накладная     на отпуск,    Заявление     работника
Списана себестоимость        продукции	90-2	43	1500	Бухгалтерская   справка

 

 

 

 

 

В бухгалтерском  учете в ноябре отражены следующие  операции.

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Работнику начислена          заработная плата	20	70	16 000	Расчетно-     платежная     ведомость
Удержан НДФЛ с  суммы         заработной платы	70	68	2 119	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Выплачена заработная плата   работнику из кассы	70	50	4 381	Расчетно-     платежная     ведомость
Перечислен  в бюджет НДФЛ     <*>	68	51	2 119	Выписка банка  по  расчетному счету

 

3.3.Начисление налога с материальной выгоды.

     Если сотрудник получает  бесплатно или покупает по  сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя то  налогом облагается разница между  ценой таких товаров (работ,  услуг), по которой они обычно  продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.  

     Налог исчисляется  по ставке 13%.

 

 

 

 

 Пример

     В сентябре 2011 года ЗАО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпичи) своему сотруднику А.Н. Петрову по сниженным ценам.

     1000 штук  кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

     Обычно  «Актив» реализует такой же  кирпич по рыночной цене –         7 руб.\шт. (в том числе НДС).

     Для упрощения  предположим, что Иванов не  имеет права на стандартные  вычеты.

     Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Петрову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

     Эта разница  составила:

(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

     Сумма налога, подлежащая удержанию с Петрова составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

    Если сотрудник получает  от фирмы  заем (ссуду), то материальная  выгода возникает при условии,  что он уплачивает проценты  за пользование денежными средствами  поставки, которая ниже ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год.

     При определении суммы  материальной выгоды:

1. рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2. вычислить из суммы процентов, определенных исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

     С этой разницы  налог удерживается по ставке 35%.

 

4.Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

4.1.Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные  предприниматели, частные нотариусы  и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».

Эта система состоит из 3-х уровней:

1. Первичные документы, которые составлены в соответствии с требованиями.
2. Предоставление аналитическим регистром налогового учета «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.
3. На этом уровне на основании данной книги учета составления налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Индивидуальные  предприниматели  исчисляют суммы налога самостоятельно. Они обязаны предоставлять  в налоговую инспекцию согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ – 3 – 04/366@ Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи  – уплачиваются плательщиком по налоговым  уведомлениям:

• за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы платежей;
• за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы;
• за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или  уменьшения в налоговом периоде  дохода налогоплательщик обязан представить  новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, получающие определенные вида доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

1. все полученные ими в налоговом периоде доходы;
2. источники их выплат;
3. налоговые вычеты;
4. суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
5. суммы уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения  существования источников доходов  до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. 

4.2 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами.

Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом МНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/706@. Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ (ст. 226 п.5)

 

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.