Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8

 

 

45. Когда практически невозможно  определить кумулятивное влияние  ошибки на все предыдущие периоды  по состоянию на начало текущего  периода, предприятие должно пересчитать  сравнительную информацию для  того, чтобы перспективно скорректировать  ошибку с самой ранней даты, с которой это будет практически  осуществимо. 

 

 

46. Корректировка ошибки  предыдущего периода не включается  в прибыль или убыток за  период, в котором была обнаружена  ошибка. Любая представленная информация  о предыдущих периодах, включая  исторические сводки финансовой  информации, пересчитывается на  столько периодов назад, насколько  это практически осуществимо.

 

 

47. Когда практически невозможно  определить сумму ошибки (например, ошибка в применении учетной  политики) за все предыдущие периоды,  в соответствии с пунктом 45 предприятие должно пересчитать  сравнительную информацию перспективно  с самой ранней даты, с которой  это практически осуществимо.  Таким образом, предприятие не  учитывает часть кумулятивного  пересчета активов, обязательств  и капитала, возникающую до этой  даты. Когда корректировка ошибки  на один или более предыдущих  периодов практически невозможна, следует руководствоваться положениями  пунктов 50-53.

 

 

48. Следует различать корректировки  ошибок и изменения в бухгалтерских  оценках. Последние по своей  природе являются приближенными  значениями, которые могут нуждаться  в пересмотре по мере поступления  дополнительной информации. Например, прочий доход или убыток, признанный  как результат исхода условного  факта хозяйственной деятельности, не является корректировкой ошибки.

 

 

 

Раскрытие ошибок предыдущих периодов

 

 

 

49. При применении пункта 42 предприятие должно раскрыть  следующую информацию:

 

(a) характер ошибки предыдущего периода;

 

(b) сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

 

(i) для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

 

(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

 

(c) сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных; и

 

(d) если ретроспективный пересчет практически невозможен для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

 

Повторение раскрытия  этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

 

 

 

Практическая невозможность  ретроспективного применения и ретроспективного пересчета 

 

 

 

50. В некоторых условиях  практически невозможно произвести  корректировку сравнительной информации  за один или более предыдущих  периодов для достижения сопоставимости  с текущим периодом. Например, информация  не была собрана в предыдущий  период(ы) таким образом, чтобы было возможно ретроспективное применение новой учетной политики (включая ее перспективное применение к предыдущим периодам для целей пунктов 51-53) или ретроспективный пересчет для корректировки ошибки предыдущего периода, и восстановление информации может быть практически невозможно.

 

 

51. Часто бывает нужно  сделать расчетные оценки при  применении учетной политики  к признанным или раскрытым  элементам финансовой отчетности  относительно операций, прочих событий  или условий. Процесс расчетной  оценки по своей природе является  субъективным, и такие оценки  могут изменяться после окончания  отчетного периода. Осуществление  расчетных оценок потенциально  более затруднительно при ретроспективном  применении учетной политики  или ретроспективном пересчете  для корректировки ошибки предыдущего  периода из-за более длительного  периода времени, возможно, прошедшего  после затрагиваемой операции, прочего  события или условия. Однако  цель расчетных оценок, которые  относятся к предыдущим периодам, остается такой же, что и для  расчетных оценок текущего периода,  то есть отражение в расчетной  оценке обстоятельств, которые  существовали на момент возникновения  операции, прочего события или  условия.

 

 

52. Таким образом, ретроспективное  применение новой учетной политики  или корректировка ошибки предыдущего  периода требует отличать информацию,

 

(a) которая обеспечивает доказательство условий, существовавших на дату(ы), на которую операция, прочее событие или условие имели место; и

 

(b) была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации. Для определенного вида расчетных оценок (например, оценка справедливой стоимости, при которой используются значительные не подлежащие наблюдению переменных) практически невозможно провести различие между этими видами информации. Если ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требуют проведения существенной расчетной оценки, для которой невозможно провести различие между этими видами информации, то применение новой учетной политики или корректировка ошибки предыдущего периода ретроспективно являются практически невозможными.

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 27 августа  2012 года МСФО (IFRS) от 18 июля 2012 года N 13. - См. предыдущую редакцию)

 

 

53. Появившаяся позднее  информация о прошлых событиях  не должна использоваться при  применении новой учетной политики  к предыдущему периоду или  корректировки суммы предыдущего  периода для определения допущений  о намерениях руководства в  предыдущем периоде, или для  оценочных расчетов признанных, оцененных или раскрытых в  предыдущем периоде сумм. Например, когда предприятие корректирует  ошибку предыдущего периода при  оценке финансовых активов ранее  классифицированных как инвестиции, удерживаемые до погашения, в  соответствии с МСФО (IАS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", оно не меняет базу их оценки за тот период, если впоследствии руководство решило не удерживать активы до погашения. Кроме того, когда предприятие корректирует ошибку предыдущего периода при расчете обязательства за накопленные отпуска по болезни в соответствии с МСФО (IАS) 19 "Вознаграждения работникам", оно не принимает в расчет информацию о сезоне необычно сильного гриппа, имевшего место в следующем периоде, которая становится известной после того, как финансовая отчетность за предыдущий период была утверждена к выпуску. Тот факт, что при внесении изменений в представленную сравнительную информацию за предыдущие периоды часто требуются существенные расчетные оценки, не препятствует надежным поправкам или корректировкам сравнительной информации.

 

 

 

 

Дата вступления в силу

 

 

 

54. Предприятие должно  применять настоящий стандарт  для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой  даты. Если предприятие применяет  настоящий стандарт для периода,  начинающегося до 1 января 2005 года, оно  должно раскрыть данный факт.

 

 

54С. МСФО (IFRS) 13 "Оценка  справедливой стоимости", выпущенный  в мае 2011 года, внес поправки  в пункт 52. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 13.

(Пункт дополнительно  включен с 27 августа 2012 года  МСФО (IFRS) от 18 июля 2012 года N 13)

 

 

 

Прекращение действия других документов

 

 

 

55. Настоящий стандарт  заменяет МСФО (IАS) 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" в редакции 1993 года.

 

 

56. Настоящий Стандарт  заменяет собой следующие разъяснения: 

 

(a) ПКР (SIC) - 2 "Последовательность - капитализация затрат по займам"; и

 

(b) ПКР (SIC) - 18 "Последовательность - альтернативные методы".