Международный стандарт аудиторской деятельности МСФО 2 "Запасы"

Метод ФИФО предполагает, что  статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце  периода, были позже всего приобретены или произведены.

По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости  аналогичных статей в начале периода  и стоимости таких же статей, купленных  или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

Себестоимость запасов может  оказаться невозмещаемой, если эти  запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Запасы обычно списываются  до возможной чистой цены продаж постатейно. Однако, в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимися к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, и которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента. Не целесообразно списывать запасы на основе их классификации, например, готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли или географическом сегменте. Компания сферы услуг обычно аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом  надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на контрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запаса основывается на общих продажных ценах. Непредвиденные потери по контрактам продаж, превышающие имеющиеся объемы запасов, и непредвиденные потери по контактам купли отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты.

Сырье и другие материалы  в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.

В каждом последующем периоде  производится новая оценка чистой стоимости  реализации. В случае исчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма  списания изменяется так, что новая  учетная величина является меньшей  из двух величин - себестоимости и  пересмотренной возможной чистой стоимости продаж. Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного, из-за снижения его продажной цены, по возможной чистой стоимости продаж, все еще остается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

После продажи запасов  сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода  в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.

Процесс признания в качестве расхода учетной величины проданных  запасов выражается в приведении в соответствие затрат и доходов.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Запасы, распределенные таким образом, признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

 

4.Раскрытие информации

 

Финансовая отчетность должна раскрывать:

(a) учетную политику, принятую  для оценки запасов, в том  числе использованный метод расчета их себестоимости;

(b) общую балансовую стоимость  запасов и балансовую стоимость  в классификациях данной компании;

(c) балансовую стоимость  запасов, учтенных по чистой  стоимости реализации;

(d) величину возврата  любого списания, которая признается как доход в данном периоде;

(e) обстоятельства или  события, приведшие к возврату  списания запасов;

 (f) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут просто называться незавершенным производством.

Себестоимость запасов, списанных  на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных с запасами. Особенности деятельности компании могут также потребовать включения других затрат, таких как затраты на сбыт продукции.

Некоторые компании используют другой формат для отчета о прибылях и убытках, что ведет к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода.

Согласно этого формата, компания раскрывает суммы операционных затрат, применимых к доходам за период, и классифицируемые по их характеру. В этом случае компания раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других операционных затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период.

Списание до величины возможной  чистой цены продаж может быть таким крупным, масштабным и необычным, что потребует раскрытия по Международному стандарту финансовой отчетности IAS 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

 

5. Сравнительная характеристика МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01" Учет материально-производственных запасов "

 

Проведем сравнительную характеристику МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов ", результаты которой представим в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительные  характеристики МСФО и ПБУ по учету  материально-производственных запасов.

 

Предмет	ПБУ	МСФО	Комментарии
Классификация МПЗ	В структуре МПЗ выделяются: материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи	В структуре запасов выделяются: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи	Исходя из российских стандартов, незавершенное производство не относится к МПЗ, а учитывается в составе расходов организации
Оценка актива	Запасы оцениваются по стоимости приобретения	Запасы оцениваютсяпо наименьшей из двух величин: себестоимость приобретения и возможность чистой стоимости реализации	Применяемое в МСФО правило  наименьшей оценки позволяет лучше реализовать принцип осмотрительности, при котором бухгалтер должен быть в большей степени готов к признанию убытков, чем в предвосхищению прибыли. В российской практике применяется резерв под обесценение материальных ценностей
Обесценение МПЗ	Механизм определения цены возможной реализации для формирования резерва под обесценение материальных ценностей не определен	Для определения возможной  чистой стоимости реализации используются цены на момент учета обесценения, а так же учитываются существенные обстоятельства потенциального выбытия запасов	Методический инструментарий значительно проработан в МСФО
Включение в себестоимость МПЗ затрат по займам	Включается в виде процентов, начисленных в период заготовки  МПЗ по кредитам и займам, специально привлеченным для этих целей	Включаются только при  длительном производственном цикле и несерийном производстве	Обе нормы носят ограничительный  характер
Учет в себестоимости МПЗ скидок и надбавок	В себестоимость включаются все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику независимо от экономической природы скидок и надбавок	Скидки надбавки признаются доходами или расходами периода
Способы оценки МПЗ при  выбытии	Допускается оценка по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО	Допускается оценка по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО

 

В России учет производственных запасов регулируют нормативные  документы:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее  — Методические указания).

Вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Международные правила, по которым  ведется учет МПЗ, сформулированы в стандарте (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

В ПБУ 5/01 материально-производственными  запасами признаются: сырье, материалы и готовая продукция, товары для перепродажи. Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом — об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.

Согласно МСФО 2 к запасам  относятся: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи. МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы», однако в Принципах запасам дается определение, такое как ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность управлять активами по собственному усмотрению и не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

Основное отличие в  финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости  или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение  дел компании для ее руководства.

В России запасы можно списывать:

1)списание по себестоимости  единицы запасов;

2) списание по себестоимости  первых по времени приобретения (ФИФО);

3) списание по средней  себестоимости.

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено  использовать метод ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии.

В МСФО 2 предусмотрены  следующие способы, которыми можно  списывать материально-производственные запасы:

1. Метод сплошной  идентификации. Его используют  в отношении запасов, которые  не являются взаимозаменяемыми.  То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным  запасам присваивают себестоимость  первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней  стоимости — когда все запасы  имеют одинаковую среднюю цену  в периоде.

ЛИФО в международном  учете отменен и признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В соответствии с МСФО 2 "Запасы", запасы - активы, предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также  сырье и материалы, используемые в процессе производства . Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

В условиях экономической  реформы повышается роль учета и  контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

Исследование  основных положений МСФО 2 "Запасы" позволяет сделать следующие выводы:

1.Запасы должны  оцениваться по наименьшей из  двух величин – стоимости приобретения и чистой возможной цены продажи.

2.Стоимость приобретения  запасов включает все затраты  на приобретение, переработку (материальные затраты, затраты на оплату труда и накладные расходы) и прочие затраты, понесенные с целью доставки запасов до места их расположения и доведения до текущего состояния, за исключением курсовых разниц.