Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности.

1.Введение.

Постановлением  Правительства РФ от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе утвержден и выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов. Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Разработка стандартов учета и финансовой отчетности проводилась и продолжает проводиться во многих странах. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем. Основным координатором усилий разработчиков национальных стандартов выступает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Стандарты, выпускаемые   КМСФО,   внимательно   изучаются   в   большинстве стран, служат языком общения бухгалтеров и всех заинтересованных пользователей разных государств. КМСФО направляет свою деятельность на достижение единообразия представляемых во всем мире финансовых отчетов, целенаправленно стремясь к гармонизации учетных стандартов. В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания.

 

Международные стандарты финансовой отчетности (понятие).

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические    контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Всеобщее  признание МСФО как управляющей  информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет  по международным стандартам бухгалтерского  учета (КМСУ) был образован как  независимый орган частного сектора  в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов КМСУ.       Растет число предприятий, составляющих свою отчетность в соответствии с МСФО (например, в 1998 г. отчетность в соответствии с МСФО представили 210 компаний стран ЕС, а в 2000 г. МСФО применяли уже 275 компаний стран ЕС). В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d  etude) при формировании концепции развития учета стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учета, в том числе национальные стандарты финансовой отчетности. Основной целью внешней управляющей информации было достижение непротиворечивости правил составления финансовой отчетности в государствах европейского сообщества. В соответствии с этим, например, четвертая и седьмая учетные директивы ЕС включены в бухгалтерское законодательство большинства стран ЕС. Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учетных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны - участницы ЕС. Имевшиеся желания: сохранить за отдельными странами право на собственную учетную систему и в то же время достигнуть их сближения были адекватны начальному этапу развития ЕС. Их реализации должны были способствовать сходные уровень и характер экономик стран - участниц ЕС. Однако в последнее время наблюдается новая тенденция. Среди приоритетных задач в «Выводах Президиума Европейского Совета в Лиссабоне» названа задача обеспечения большей сопоставимости финансовой отчетности в интересах компаний и инвесторов. Все большая степень интеграции в связи с новыми технологиями, глобализация, введение единой валюты «евро» послужили причинами внесения предложения о переходе предприятий стран ЕС на международные стандарты. В своем выступлении на парламентских слушаниях по международным стандартам финансовой отчетности главный советник Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) Дэвид Дамант отметил, что ЕС объявил о введении обязательного применения МСФО в ближайшие пять лет1 (г. Дамант также подчеркнул, что потребуется чуть больше пяти лет для объединения американских и международных стандартов).    Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Разработка МСФО осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей, КМСУ оперативно реагируют на изменения в экономических процессах. Согласование в рамках МСФО достигается также путем процедуры принятия тех или иных методов и способов как основных, так и альтернативных. Широкое обсуждение, одобрение профессиональными организациями, ведущими компаниями и значимыми экономическими организациями, объектами и субъектами позволяет выбрать наиболее адекватные целям варианты, отвечающие критерию согласованности. В последнее время наблюдается тенденция сокращения количества допускаемых альтернативных методов и возникает требование сопровождать применение альтернативных вариантов данными, показывающими влияние отказа от использования основной методики на показатели финансовой отчетности. КМСУ осуществил проект «Сопоставимость / Совершенствование» (Comparability / Improvements»), В результате пересмотра 10 стандартов по 27 вопросам сокращена вариантность, по 21 альтернативные способы либо сокращены, либо исключены. КМСУ стремиться сделать управляющую информацию стандартов более понятной, учитывая, что многие предприятия развивающихся стран также начали использовать международные стандарты для подготовки достоверной информации финансовой отчетности. В последнее время разработка интерпретаций объявлена одним из приоритетных направлений в деятельности КМСУ, в свете чего в 1996 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee, SIC). Таким образом, на данном этапе МСФО представляют наиболее перспективную систему внешней управляющей информации.

2. Комитет по международным стандартам  бухгалтерского учета.

2.1. Общие положения.

Основной  организацией, занимающейся разработкой международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC). Он был создан в 1973 г. национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран.

В качестве главных уставных целей КМСУ  определены следующие:

1.        Формулировать и издавать в  общественных интересах

стандарты бухгалтерского учета для использования  при составлении финансовых отчетов.

2.        Способствовать принятию и распространению  международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру.

3.        Осуществлять деятельность по  улучшению и гармонизации бухгалтерских  стандартов и процедур, касающихся  составления и представления  финансовых отчетов.

Финансирование  КМСУ осуществляется за счет взносов  организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.

2.2. Организация деятельности КМСУ.

В составе КМСУ на постоянной основе работают правление и консультативная группа.

Основными функциями правления являются:

•        координация деятельности КМСУ,

•        определение программы его стратегического  развития,

•        назначение рабочих групп для подготовки стандартов,

•        контроль за разработкой стандартов,

•        экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение     

Правление состоит из представителей бухгалтерских  организаций 13 стран. Как правило, в  него входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран членов Комитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, а также известные финансовые аналитики.

Руководит правлением председатель, который избирается сроком на два  с половиной года. Его помощником является генеральный секретарь. Обычно правление проводит свои заседания три раза в год.                                                                            Основной функциональной обязанностью консультативной группы является оказание помощи правлению в его работе по созданию стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В состав консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.

2.3. Процедура создания международных стандартов

Основу разработки международных  стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически  сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании. Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:

1.        Привлечение  к участию в этом процессе  максимально широкого круга заинтересованных  сторон (национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.).

2.        Предоставление  свободной возможности публичного  и независимого изложения ими  своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной  консервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительный  отрезок времени.

Создание учетного стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ -проект изложения принципов учетного стандарта. Предназначением этого документа является установление тех идей, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сбора рекомендации рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложения принципов учетного стандарта, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСУ.

 

После его одобрения правлением рабочая группа готовит следующий  документ, который носит название проект стандарта и является по своей сути черновым, предварительным вариантом собственно международного учетного стандарта. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСУ. Для этого за его редакцию должны проголосовать две трети членов правления.

Следующим этапом процедуры является так называемый консультационный период, который длится, как правило, шесть месяцев. В течение этого периода все заинтересованные лица могут вносить свои предложения в проект стандарта, открыто комментировать его основные положения, предлагать свои варианты. С учетом точек зрения, высказанных во время консультаций, рабочая группа формулирует окончательный вариант стандарта, который выносится на одобрение правлением КМСУ. Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления.

   2.4  Перечень международных правил учета (International Accounting Standards, IAS)

1.  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

2 . Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

3 . Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

4 . Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования»

5.  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

6 . Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»

7 . Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

8 . Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

9 . Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»

10.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»

11.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»

12.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы»

13.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»

14.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

15.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

16.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

17.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»

18.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

19.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

20.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

21.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

22  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

23.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам»

24.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

25.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

26.  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»