Международные стандарты финансовой отчетности

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются: расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов организации, Дебет 91 Кредит 76; суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам, Дебет 91 Кредит 02; расходы связанные с продажей и списанием объектов основных средств и иных активов, Дебет 91 Кредит 76 и др.; остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов, Дебет 91 Кредит 01, 04; расходы по обслуживанию ценных бумаг, Дебет 91 Кредит 76; штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договоров, которые признаны организацией – должником, Дебет 91 Кредит 76; возмещение причиненных убытков, Дебет 91 Кредит 76; отрицательные курсовые разницы, Дебет 91 Кредит 52 и др.; другие прочие расходы.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов (строка 140= строки 050+060-070+080+090-100+120-130).

По строке 141 «Отложенные налоговые вычеты» отражается разница между начисленными и списанными налоговыми активами, т.е. разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (кредитовое сальдо  счета 68, субсчет «Расчет по налогу на прибыль»).

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Строка 190 = строки 140+141-142-150.

Раздел «Справочно»

В данном разделе отчета о прибылях и убытках приведены три показателя:

1) постоянные налоговые обязательства (активы)

2) базовая прибыль (убыток) на акцию;

3) разводненная прибыль (убыток) на акцию.

1.3. Анализ и оценка прибыли, доходности и рентабельности организации.

Прибыль как экономическая категория отражает финансовый результат хозяйственной деятельности организации и, по своей сути, является частью накоплений, выраженных в денежной форме.

Прибыль характеризует достигнутый уровень эффективности использования основных и оборотных средств (через относительные показатели рентабельности), реализуемости производимой продукции, себестоимости. Количественно она представляет собой разность между выручкой-нетто и полной себестоимостью проданной продукции. Таким образом, чем больше объем реализации рентабельной продукции, тем больше прибыль и, следовательно, тем лучше финансовое состояние организации. Следовательно, финансовые результаты деятельности следует изучать во взаимосвязи с реализацией продукции.

Конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой балансовую прибыль (убыток), определяемую следующим образом:

Балансовая прибыль (убыток)= Результат от реализации продукции (работ, услуг) + Результат от прочей реализации + Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций – Обязательные отчисления и вычеты из прибыли.

Систему показателей доходов и прибыли рассмотрим на основе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», рекомендованной к применению в организациях приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Показатели прибыли на основании отчета о прибылях и убытках делятся на три группы. Группировка показателей, а также порядок их расчета представлен в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1. Группировка показателей прибыли

Доходность и рентабельность – показатели эффективности деятельности организации.

Доходность характеризует отношение (уровень) дохода к авансированному капиталу и его элементам; источниками средств или их элементам; общей величине текущих расходов или их элементами. Доходность показывает, сколько дохода получила организация на каждый рубль капитала, активов, расходов и т.д.

Порядок расчета наиболее распространенных показателей доходности приведен в таблицах 1.3.2.

Таблица 1.3.2. Порядок расчета показателей доходности.

Коэффициент активов отражает величину дохода, полученного организацией за анализируемый период, приходящегося на каждый рубль вложений в ее активы.

Коэффициент собственного капитала отражает величину дохода, полученного организацией за анализируемый период, приходящегося на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы (чистых активов).

Коэффициент производства отражает выручку, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль себестоимости проданной продукции (производственных расходов).

Коэффициент расходов по обычным видам деятельности отражает величину выручки, полученного организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль общей величины расходов по  обычным видам деятельности (себестоимость производства и реализации).

Коэффициент совокупных расходов отражает величину дохода, полученного организацией за анализируемый период, приходящегося на каждый рубль величины совокупных расходов.

Рентабельность характеризует отношение (уровень) прибыли к авансированному капиталу или его элементам; источникам средств или его элементам; общей величине текущих расходов. Показатели рентабельности отражают сумму прибыли, полученную организацией на каждый рубль капитала, активов, доходов, расходов и т.д.

В таблице 1.3.3. представлен расчет коэффициентов рентабельности

Таблица 1.3.3. Коэффициенты рентабельности.

Рентабельность активов, или экономическая рентабельность (ROA), является комплексным показателем, дающим оценку результатам основной деятельности организации и выражающим доходность на 1 руб. активов.

Значение и динамика ROA в первую очередь интересуют руководство организации, т.к. его анализ позволяет выявить резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Показатель ROA отражает эффективность использования всего имущества организации. Снижение значения этого показателя свидетельствует о падающем спросе и перенакоплении активов.

Значение величины показателя рентабельности собственного капитала (ROE) является наиболее интересным для акционеров, т.к. показывает отдачу, приходящуюся на 1 руб. вложенного ими капитала и, следовательно, определяет размер дивидендов, получаемых на обыкновенную акцию.

Рентабельность продаж представляет собой оценку способности выручки от продаж приносить прибыль. В финансовом анализе используются два коэффициента, характеризующие рентабельность продаж:

- рентабельность по чистой прибыли – RпродажП;

- рентабельность по прибыли от продаж – RпродажПП.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост рентабельности продаж является следствием роста цен при постоянных затратах или снижения затрат при постоянных ценах, уменьшение – свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию организации. Положительной тенденцией считается превышение темпов роста прибыли над темпами роста выручки.

Рентабельность затрат показывает эффективность расходов организации.

Классификация коэффициентов рентабельности затрат:

- рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж - RзатратПП/ОД;

- рентабельность полных затрат по прибыли от продаж - RзатратПП/ПР;

- рентабельность основной деятельности по чистой прибыли - RзатратП/ОД.

Уменьшение этого коэффициента является положительной тенденцией, уменьшение свидетельствует о перерасходе или неэффективном использовании материальных затрат, заработной платы и т.д. Положительной тенденцией считается превышение темпов роста прибыли над темпами роста затрат.

Показатель рентабельности внеоборотных активов (RF) показывает эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости внеоборотных активов.

Показатель рентабельности оборотных активов (RE) отражает величину прибыли на 1 руб. оборотных активов, рост показателя свидетельствует об избыточном увеличении оборотных средств.