Международные стандарты финансовой отчетности РФ

Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции  разрабатывают:

1) Национальный Совет по бухгалтерскому учету.

2) Комиссия по операциям с ценными бумагами.

3) Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.

4) Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы финансового учета  дополняются общими принципами, разработанными советом по финансовой отчетности - органом частного сектора экономики, в который входят представители  фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные стандарты  учета и отчетности в Японии имеют  силу закона и устанавливаются:

1) Советом по вопросам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Японии.

2) Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.

3) Министерством юстиции Японии.

4) Институтом дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов Японии.⁴

Основная особенность  третьей модели учетной системы - ориентация учета на высокий уровень  инфляции при закреплении принципов  учета в законодательных актах.

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности, цели, классификация

Комитет международных  стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в  унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США.

С 1983 г. членами КМСФО  стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации  бухгалтеров (МФБ). В настоящее время  в работу КМСФО вовлечены и  другие организации во многих странах  мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международные стандарты  финансовой отчетности.⁵

Штаб правления КМСФО  размещается в Лондоне и возглавляется  Генеральным секретарем. В 1995 г. при  штабе КМСФО учрежден высший международный  консультативный Совет, в который  вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском  учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия  к работе КМСФО. Доходная часть бюджета  КМСФО образуется за счет взносов  международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и  транснациональных корпораций, а  также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее время фактически действуют 39 международных стандартов в финансовой отчетности.⁶ Таким образом, международные стандарты финансовой от­четности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер. Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях. В качестве примера рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетности МСФО 4 «Учет амортизации».

Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок  полезной службы», «Ликвидационная  стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу». Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого  имущества, кроме:

-  основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие материальные активы (МСФО 16 «Основные средства»);

- лесов и природных ресурсов;

- расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа и т.д.;

 - расходов на исследования и разработки (МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки»);

- деловой репутации организации (МСФО 22 «Объединение компаний»).

Таким образом, область  применения амортизации в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Амортизация - это распределение  амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы.⁷ Амортизация за отчетный период относится прямо или кос­венно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:

- используются на протяжении более одного учетного периода;

- имеют ограниченный срок полезного использования объекта;

- используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

 Срок полезного использования  - период, в течение которого организация  предполагает использовать амортизируемый  актив, или период получения  ожидаемого объема продукции  от использования этого вида  актива.⁸

Амортизируемая стоимость  активов - фактическая стоимость  приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной  ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока  полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости. Срок полезного  использования амортизируемого  актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений  на использование актива. Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов  или групп следует периодически пересматривать. При необходимости  нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются.

Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором  они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым  незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно. Срок полезной службы амортизируемого  актива для организации может  быть меньше, чем срок его физического  существования. Поэтому, кроме физического  износа, следует учитывать моральный  износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем  товаров и услуг, и другие факторы. Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают.

Большая ликвидационная стоимость  оценивается на дату приобретения или  дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной  продажи или использования оцениваемых  активов. Валовая ликвидационная стоимость  всегда уменьшается на сумму ожидаемых  затрат на выбытие в конце срока  полезной службы актива. Выбранный  метод амортизации применяется  последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.

При разработке учетной  политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»)

ГЛАВА 2 ПЕРЕХОД НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

2.1 Национальные стандарты:  точки пересечения и различия

Национальные стандарты  бухгалтерского учета и отчетности разных стран существенно отличаются в зависимости от степени развитости страны и конкретных традиций сформировавших определенные принципы организации  бухгалтерской отчетности.

В отношении России данное правило также применимо. Национальные стандарты бухгалтерского учета  и отчетности в России обладают определенными  характеристиками и принципами, которые  во многом расходятся с Международными стандартами финансовой отчетности. 
В первую очередь отличие национальных стандартов от стандартов МСФО выражается в конечных потребителях финансовой отчетности. Для России применимо правило фискальной отчетности более чем финансовой, то есть основными пользователями бухгалтерской и финансовой отчетности в России являются статистические и налоговые институты страны. Тогда как, отчетность согласно стандартам МСФО имеет своей целью информирование инвесторов и менеджеров о реальной ситуации коммерческого предприятия, для принятия наиболее оптимального, выверенного экономического решения. 
            Следующее существенное отличие Национальных стандартов от стандартов МСФО лежит в плоскости обоснования и отображения основных элементов финансовой отчетности на балансе предприятия. Так, в законе «О бухгалтерском учете» действующим на территории Российской Федерации, не существует четкого описания таких категорий отчетности как «активы», «капитал» и «обязательства». Закон упоминает лишь о факте существования данных категорий как объектов бухгалтерского учета, в отличие от Международных стандартов финансовой отчетности, которые дают четкое определение абсолютно всем категориям объектов отчетности. 
            Также существенные различия, требующие доработки Национальных стандартов, проистекают из принципа соответствия, а также принципа приоритета содержания над формой, прописанных в Международных стандартах.⁹ Исходя из этих принципов, любая экономическая операция должна отражаться на балансе фирмы в момент ее совершения, а также в форме наиболее точно отображающей ее суть. Однако российские национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности тяготеют к отображению юридической формы операции, невзирая на возможные искажения сути операции, проистекающие из стандартной юридической формулировки. 
            Большинство различий между Национальными стандартами и принципами, применяемыми в Международных стандартах финансовой отчетности, происходят в основном не столько из-за существенной разницы процедур, сколько из-за неприменения на практике всех положений Национальных стандартов.¹⁰ Так, например, в случае отображения расходов на амортизацию. Национальные стандарты российского бухгалтерского учета предписывают использовать в расчетах один из четырех методов расчета и отображения амортизации, три из которых, по сути своей применяются также и в шестнадцатом стандарте МСФО. Однако, исходя из предписаний российского Налогового кодекса, практикующие бухгалтера вынуждены использовать для расчетов и отчетности именно четвертый способ, так называемый линейный способ расчета амортизации, не совпадающий с предписаниями шестнадцатого стандарта. 
            Исходя из вышесказанного, проблемы внедрения Международных стандартов финансовой отчетности на территории России для местных компаний, лежат в плоскости не только и не столько всесторонней оптимизации законодательства с учетом рекомендаций Комитета по МСФО, сколько в области контроля над процессом применения и трактовкой законодательной базы. Как показала практика, основные различия российских Национальных стандартов бухгалтерской отчетности выражаются не только в недоработанной и специфической законодательной основе, но и в привычных традициях применения имеющихся нормативных актов и даже в самой идее фискальной и статистической отчетности взамен более эффективной финансовой составляющей бухгалтерского учета.

Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны  объективными обстоятельствами. Перечислим те из них, которые, представляются наиболее важными.

1) Влияние теоретических  концепций бухгалтерского учета,  доминирующих в стране. Системы  национальных стандартов базируются  на определенных научных концепциях. В различных странах при этом  могут доминировать разные концепции,  что определяет  и разницу в  подходах к созданию стандартов. Например, в основе концепции  США в настоящее время лежит  позитивная теория, отрицающая оценочные  суждения и уделяющая больное  внимание  финансовым потокам  фирмы. Национальная система бухгалтерского  учета в России в период  социализма находилась под жестким  прессом теорий политэкономии.  В настоящее время на формирование  отечественной системы бухгалтерского  учета в рыночной экономике  России, ориентирующая на получение   достоверной информации  о деятельности  предприятий, полезной для пользователей.

2) Расстановка политических  сил  в обществе. Стандартизация  бухгалтерского учета в обществе  все больше тяготеет к политическим  явлениям. Принятие той ли ной  системы бухгалтерского учета  имеет экономические последствия,  которые могут быть выгодны  или не выгодны тем или иным  влиятельным группам общества. Доминирование  различных политических сил в  стране оказывает влияние на  решения в области стандартизации  бухгалтерского учета. Например, высокая степень унификации учета  характерна для стран, где государство  существенно влияет на экономку.

3) Общая экономическая  ситуация в стране. Регламентация  бухгалтерского учета может осуществляется  и с целью регулирования экономических  проблем общества. Правительство  может поддержать те стандарты  бухгалтерского учета, которые  поощряют или, напротив, препятствуют  использований компаниям тех  или иных методов учета затрат  на производство, начисление амортизации,  учета обязательств. Это особенно  сказывается в тех странах,  где налоговая система мало  стимулирует экономическую эффективность  налоговых платежей, а налогоплательщик  не информируется или дезинформируется  об использовании  сумм налогов  на всех уровнях управления.

4) Пользователи финансовой  информации  и цели, которые они  ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности  предприятий, отвечает потребностям  определенных групп пользователей.  От того, интересы каких именно  пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых  в финансовой отчетности.