Международные стандарты бухгалтерского учета

Введение

 

Последние годы отмечены усилением внимания к  проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной  интеграции в сфере экономики, предъявляет  определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации  заработанных средств и т.п.

Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны  национальные стандарты с более  детализированной регламентацией учета  определенных объектов.

Многие  западные инвесторы и банкиры  полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным  нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального  имущественного и финансового положения  и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости  перехода России на международные нормы  бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит  оговориться, что в России международные  стандарты бухгалтерского учета  принято называть международными стандартами  финансовой отчетности.

 

 

 

1. Краткая характеристика международных стандартов

 

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.

В России международные стандарты выбраны  ориентиром для трансформации существующего  бухгалтерского учета и отчетности.

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Разрабатываются они Комитетом по международным бухгалтерским стандартам при участии Организации Объединенных Наций, ее Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности и ряда других организаций. Основное назначение международных учетных стандартов — гармонизация учета и отчетности в различных странах.

Каждый стандарт состоит из следующих  элементов: номер стандарта, его название, основные определения (термины и выражения, используемые в стандарте), ссылки (указания на другие стандарты), содержание, разъяснения (поясняются принципиальные моменты), дата вступления стандарта в силу.

К настоящему времени утверждено 30 международных учетных стандартов (№ 1 — по представлению финансовой отчетности; № 2 — по оценке и представлению  товарно-материальных запасов на основе фактических издержек за отчетный период; № 4 — по учету амортизации и др.).

Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и  тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных  разрабатывают национальные стандарты.

 

2. Основные различия  между российскими и международными

стандартами

 

Не смотря на то, что российские стандарты  ориентируются на международные  стандарты бухгалтерского учета, тем  не менее, между ними имеются значительные различия.

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

В РСБУ бухгалтерская  отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно  МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует  из сравнения определений, которые  дают РСБУ и МСФО понятию "финансовая (бухгалтерская) отчетность", международные  стандарты не содержат условия о  жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки  регулирования стандартами составления  отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие  от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных  форм отчетности.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно  документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В МСФО целью  финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные  инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Отчетный период и отчетная дата

В РСБУ бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных  организаций. Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного периода.

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в  исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая  финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

а) причину  выбора периода, отличающегося от одного года,

б) факт того, что сравнительные суммы  для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих  примечаний не в полной мере сопоставимы.

Определения понятия "отчетная дата" МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Промежуточная отчетность

РСБУ  установлено, что месячная и квартальная  отчетность является промежуточной  и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете"). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).

В МСФО промежуточный  период - отчетный период, продолжительность  которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных  финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (Interim Financial Reporting)) устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчетности

Элементы  финансовой отчётности – это экономические  категории, которые связаны с  предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах  его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с  МСФО были даны выше.

В системе  бухгалтерского учета Российской Федерации  приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем в МСФО, и  не содержат пояснений и примеров.

 

 

Состав финансовой отчетности

В приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Состав  отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует  отметить, что Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» предусматривает  следующий состав бухгалтерской  отчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительная записка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Директивы ЕЭС

 

Процесс унификации акционерного законодательства начался в западноевропейских странах  в 60-х годах нашего столетия в  связи с заключением Римского договора 1957 года, провозгласившего создание Общего рынка для стран-участниц Европейского экономического сообщества (с 1992 года - Европейского союза). Правовыми принципами, легшими в основу этого процесса, стали свобода учреждения компаний в странах ЕС (статья 52 Римского договора), а также недискриминация юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством стран-участниц ЕЭС, имеющих свой центральный офис, осуществляющих централизованное управление или ведущих основную деятельность на территории ЕС.

В настоящее время в области  регулирования создания и деятельности акционерных компаний вступили в  силу следующие директивы Совета Министров ЕС:

 

1) Первая директива от 9 марта  1968 года (18/151). Она касается трех  групп вопросов. Во-первых, устанавливает  минимальный перечень документов  и информации о деятельности  акционерных компаний, которые подлежат  раскрытию в торговой палате  или ином компетентном органе, а также опубликованию в журнале,  определяемом национальным законодательством.  Во-вторых, решаются вопросы правоспособности компаний и их исполнительных органов. Директивой установлено правило о том, что по сделкам, заключенным учредителями от имени компании до момента ее регистрации, заключившие их лица несут неограниченную солидарную ответственность.

2) Вторая директива от 13 декабря  1976 года (72/91) решает вопросы создания, поддержания и изменения уставного  капитала открытых акционерных  обществ. Акции не могут выпускаться  без указания номинальной стоимости,  а также по цене,

ниже номинальной стоимости. В  момент регистрации общества должно быть внесено не менее 25 процентов  уставного капитала.

 

3) Третья директива от 9 октября  1978 года (78/855) - об объединении открытых  акционерных обществ. Она устанавливает  два возможных способа объединения:  присоединение, при котором все  права и обязанности компании  передаются другой компании, и  слияние, когда несколько компаний  прекращают свою деятельность  без прохождения процедуры ликвидации, а их права и обязанности  передаются новой компании.

4) Четвертая директива от 25 июля 1978 года (78/660) - о годовой отчетности  компаний - разделяет все общества  на три типа компаний. В зависимости  от принадлежности компании к  тому или иному типу формулируются  обязанности общества по раскрытию  информации. Первый тип обществ  - большие общества, удовлетворяющие  двум из последующих критериев  (валюта баланса - 8 миллионов ЭКЮ,  годовой оборот - 16 миллионов ЭКЮ,  число работников - более 250) обязаны  публиковать свою отчетность  полностью. Для двух других  типов - средних и малых обществ  (должны удовлетворять двум из  следующих трех критериев - валюта  баланса не менее 2 миллионов  ЭКЮ, годовой оборот - менее 4 миллионов  ЭКЮ, число работников - менее  50) - устанавливаются изъятия, а  также более упрощенные формы,  подлежащие опубликованию.

 

5) Шестая директива от 17 декабря  1982 года (82/891) - о разделении открытых  акционерных обществ - касается  операции переуступки прав и  обязанностей компании нескольким  компаниям. Первая компания прекращает  свое существование без прохождения  процедуры ликвидации, ее акционеры  получают акции обществ, которым  были переуступлены права и  обязанности, а распределение  денежных средств между акционерами  не превышает десяти процентов  номинальной стоимости погашаемых  акций. 

6) Седьмая директива от 13 июня 1983 года (83/349) - о консолидированной  отчетности - устанавливает особенности  ведения бухгалтерского учета  и оформления отчетности компаний, входящих в так называемые  группы компаний, по сравнению  с правилами, установленными в  четвертой директиве. Под группой  компаний директива понимает  ситуации, когда одна компания (материнское  общество) имеет большинство голосующих  акций в уставном капитале  другой компании (дочернего общества) либо имеет право назначать  и прекращать полномочия большинства  членов органа дочернего общества, либо имеет возможность оказывать  преобладающее влияние на деятельность  дочернего общества вследствие  положений контракта или учредительных  документов. Основной отличительной  особенностью консолидированной  отчетности является исключение  дублирования сумм активов и  пассивов, приходящихся на хозяйственные  операции, совершаемые внутри группы  компаний.