Международные стандарты аудита

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….....3

1. Виды и способы получения  аудиторских доказательств…………………......5

2. Сопоставления, включенные в проверяемую  отчетность, и их оценка…….12

Библиографический список………………………………………………………17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

     В конце 20 века Россия перешла к рыночной экономике. Вследствие этого возникли новые экономические проблемы, которые, в свою очередь, обусловили появление новых теоретических, практических дисциплин, экономических специальностей (например, аудит).      

История аудита началась в 14 веке (в суде учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств). Термин «аудитор» для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей, стал использоваться с 16 века.      

Великобритания считается породительницей аудита. Впервые упоминается о нем, как об одном из видов профессиональной деятельности в начале 14 века. Более широкое развитие аудит получил в 18-19 веках, когда разделились интересы управляющих предприятием и лиц, вкладывающих в него деньги (к примеру, инвесторы).     

Еще одной предпосылкой образования аудита можно считать волну банкротств, после которой был установлен контроль за составлением отчетности предприятия, чтобы своевременно узнать о его банкротстве.     

Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.     

Вначале аудиторские стандарты разрабатывались  в национальных рамках, затем в международном масштабе – так называемые МСА (Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.     

Российская  практика применяет «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые разрабатывались с середины 90-х годов 20 века. В их основы положены МСА с учетом российской специфики.     

Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.     

Роль аудита в России постоянно возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками  для бухгалтеров и финансистов. Пример этого: на начальном этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.     

Аудиторская деятельность, аудит  - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.     

Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам России.     

Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие задачи:     

- составить план и программу  проведения аудита;      

- сформулировать принципы документирования  аудита;     

- определение порядка составления  и хранения рабочей документации;      

- выявить видов источников и  методов получения аудиторских  доказательств;     

      - провести аудиторскую проверку  клиента аудита;     

- выразить мнение о достоверности  отчетности клиента аудита.      

Исходя  из этого, аудитор должен определить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды и способы получения аудиторских доказательств

 

  Аудиторские доказательства  – это информация, полученная  аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной  информации, на которых  основывается  мнение аудитора.

Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 
500 «Аудиторские доказательства». Данный стандарт включает следующие разделы: введение, достаточные и уместные доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств.

Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам.

С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой. 
Согласно международной практике аудитор самостоятельно подходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для того чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». 
На мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют различные факторы.

Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу. 
Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:

- надлежащая организация  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля для  предотвращения, обнаружения и исправления  существенных искажений;

- эффективное функционирование  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в течение  соответствующего периода.

Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к

процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:

- детальные тесты операций  и сальдо счетов;

- аналитические процедуры.

Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации.

 

Таблица 1 - Характеристика факторов, влияющих на мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств

Содержание фактора	Характер влияния
Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности	чем выше неотъемлемый риск, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора, и наоборот (прямая зависимость).
Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска системы контроля	чем выше риск системы контроля, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора, и наоборот (прямая зависимость)
Существенность проверяемой статьи	чем выше уровень существенности статьи финансовой отчетности, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора, оценки степени влияния искажений на достоверность финансовой отчетности, и наоборот (прямая зависимость)
Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок	чем больше практический опыт, тем меньше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора в последующие аудиторские проверки, и наоборот (обратная зависимость)
Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены	выявленные факты мошенничества и ошибок увеличивают объем аудиторских доказательств, получаемых из различных источников и различного характера, для подтверждения таких фактов и их влияния на достоверность отчетности, и наоборот (прямая зависимость)

 

Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.

При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору могут помочь следующие правила:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

Аудиторская практика подтверждает требование стандарта МСА 500 «Аудиторские доказательства» относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу.

Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условноположительное мнение или отказаться от выражения мнения.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» включает перечень процедур получения аудиторских доказательств, содержание которых приводится в табл. 2.

 

Таблица 2 - Перечень процедур получения аудиторских доказательств

Аудиторская процедура	Содержание аудиторской процедуры
Инспектирование	Проверка записей, документов и материальных активов  Инспектирование материальных активов позволяет подтвердить их существование, но не обязательно право собственности на них или стоимостную оценку
Наблюдение	Изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например наблюдение за подсчетом товарноматериальных запасов работниками организации)
Запрос	Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации  Запросы делятся на следующие виды:  - официальные письменные запросы в адрес третьих лиц,  - неофициальные устные запросы, адресованные работникам организации
Подтверждение	Ответ на запрос о подтверждении информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например подтверждение суммы дебиторской задолженности у дебиторов)
Подсчет	Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, выполнение самостоятельных расчетов
Аналитические процедуры	Анализ значимых показателей и тенденции, исследование колебаний, взаимосвязей и прогнозных значений
Присутствие при инвентаризации товарноматериальных запасов	Аудитор может присутствовать при инвентаризации товарноматериальных запасов для сбора аудиторских доказательств существования и состояния таких запасов. Инвентаризация товарноматериальных запасов проводится в случае, если их величина существенна для финансовой отчетности организации.  Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним, в частности, относятся характер и местонахождение товарноматериальных запасов и другие непредвиденные обстоятельства. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необходимости можно проверить промежуточные операции организации. Аудитор также должен оценить возможность проведения других альтернативных процедур для проверки существования и состояния товарноматериальных запасов.
Подтверждение дебиторской задолженности	В процессе проведения аудита аудитор может запланировать подтверждение дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам бухгалтерского учета. Эти процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов о величине дебиторской задолженности. Так можно оценить наличие дебиторов и подтвердить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности, аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности или определить сумму неучтенной дебиторской задолженности. Если аудитор не уверен в том, что дебиторы ответят на запрос, он должен запланировать выполнение альтернативных процедур. Стандарт приводит примеры таких альтернативных процедур, в том  числе изучение последующих поступлений денежных средств, которые могут повлиять на изменение остатков по счетам расчетов.  Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.
Запрос о судебных делах и претензиях	Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур: - направления запросов  руководству организации;  - получения заявлений руководства организации;  - ознакомления с протоколами заседаний совета директоров; - переписки с юристами  фирмы; - проверки судебных издержек; - бесед с юридической  службой организации и др. Выявленные факты судебных дел или претензионных разбирательств должны быть согласованы с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумму возможных судебных расходов.
Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях	Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:  - обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании; - получение письменных заявлений по вопросу долгосрочного инвестирования; - рассмотрение биржевых  котировок; - сопоставление биржевых  котировок с балансовой стоимостью инвестиций.
Информация по сегментам	Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:  - реализация, передача и платежи между сегментами;  - сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;  - распределение активов и расходов между сегментами и другие показатели.

 

В международной практике применяются специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом руководствуются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо», который включает такие разделы, как введение, аудиторские процедуры и заключение.

При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:

- начальные сальдо по  счетам бухгалтерского учета  не содержат существенных искажений;

- остатки по счетам  на конец предыдущего отчетного  периода были правильно перенесены  на начало текущего периода;

- учетная политика организации  применяется последовательно, все  ее изменения учтены и раскрыты  согласно требованиям законодательства.

Если аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации-клиенте, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением. Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:

- анализ порядка погашения  дебиторской или кредиторской  задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;

- наблюдение за проведением  текущей инвентаризации товарноматериальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;

- проверка валовой прибыли  и правильности отнесения сумм к различным периодам;

- подтверждение начального сальдо от третьих лиц.

Если аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сопоставления, включенные в проверяемую отчетность, и их оценка

 

Сопоставления за один или несколько предыдущих периодов обеспечивают пользователей финансовой отчетности информацией, необходимой для определения тенденций и изменений, которые оказывают влияние на деятельность субъекта в течение определенного периода. Явные или предполагаемые основы финансовой отчетности, действующие во многих странах, рассматривают сопоставимость и последовательность информации в качестве желательных характеристик.