Международные принципы финансовой отчетности

    Во многих случаях требования налогового законодательства и

рекомендаций в виде Положений  по бухгалтерскому учету существенно различаются. 
    Назовем только отдельные области несоответствия: 
- учет основных средств и амортизации; 
- учет нематериальных активов; 
- учет материалов; 
- учет незавершенного производства; 
- учет готовой продукции. 
   При существующих различиях между бухгалтерским и налоговым учетом при трансформации российской отчетности требуется и большое число корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО. Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические рекомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, Однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено. Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен. В системе МСФО указанным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

       Подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Существует широкая практика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Мы рассмотрим только основные направления и последовательность трансформационных процедур.

       Перед началом трансформации бухгалтерской отчетности необходимо выявить различия между российской практикой бухгалтерского учета, нормативными актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов.

Схематично эти различия представлены на рисунке.

БУ ≠   МСФО 3, 4, 5, 6	Нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности Минфина РФ	БУ ≠ НУ               1, 2
Международные стандарты финансовой отчетности		Требования налогового законодательства (НК РФ)

 

 

 

 

 

 
 
Рисунок 1. Схема различий, трансформаций российской отчетности в соответствии с МСФО.

Примечания к рисунку:

БУ ≠ НУ – область несоответствия бухгалтерского и налогового учета (в части норм российского бухгалтерского учета, повторяющих положения МСФО);

БУ≠МСФО – область несоответствия норм российского бухгалтерского учета  положениям МСФО (отсутствие нормативных актах специальных положений, содержащихся в МСФО, несоответствие норм бухгалтерского учета и отчетности требованиям МСФО);

     Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.

        Основные этапы  трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

- получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющее аудиторское заключение;

- предварительная группировка статей  российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО    (МСФО 1)

- анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации соответствии с МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции с МСФО 29;

- составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;

- формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);

- формирование  показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;

- пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;

- анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.

 

 
                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.   Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года. 
   Для чего компаниям нужна отчетность по МСФО? Разные компании преследуют разные цели  создания отчетности по международным стандартам. Как правило отчетность по МСФО создается для  презентации третьим лицам, которые в свою очередь ожидают увидеть данные в привычном для них виде соответствующие общепринятым стандартам и мировой практике. Пользователи отчетности должны быть уверены в том, что они могут доверять отчетности и основывать свои решения на предоставленных данных. Российская же отчетность не всегда может быть благонадежной, так как сравнительно с отчетностью МСФО она более отдалена от реальности и отображает в основном исторические факты. Ключевым моментом в стандартах МСФО является понятие справедливой стоимости активов и обязательств. Например, основные средства в отчетности по российским стандартам ПБУ учитываются по исторический стоимости, а по МСФО должны быть отражены по рыночной, которая в свою очередь зачастую превышает историческую стоимость, а значит стоимость основных средств в российской отчетности может ввести пользователя отчетности в заблуждение. Другим примером является отображение дебиторской задолженности, которая для целей МСФО всегда отражается с учетом резерва под неблагонадежную задолженность. Еще одним примером может быть отображение справедливой стоимости запасов для МСФО за вычетом резерва под обесценение. Таким образом, отчетность МСФО является более показательной для пользователя, чем бухгалтерская отчетность по российским стандартам. Итак, кто эти третьи лица, являющиеся пользователями отчетности по МСФО? Это инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели. Инвесторами могут быть как инвестиционные компании, отдельные корпорации, так и частные лица в случае продажи акций компании на бирже. Отчетность МСФО для инвесторов готовится когда компания хочет продать пакет акций или долю компании, либо разместить акции на бирже. Выгода для компании подготавливающей отчетность МСФО очевидна - это получение дополнительных средств  для развития, расширение бизнеса. Кредиторы часто запрашивают отчетность по МСФО, так как хотят знать насколько реально они могут доверять заемщику, хотят оценить свой риск  не только при выдаче кредита, но и знать насколько обеспеченным является кредит на протяжении всего действия кредитного договора. Кредиторами, требующими отчетность по МСФО, часто являются зарубежные банки, которые могут предложить существенно более низкий процент при выдаче кредита. Компании порой находят, что сумма экономии при использовании заемных средств с более низкой ставкой настолько велика, что затраты на подготовку отчетности по МСФО окупаются в десятикратном размере. Так же отчетность по МСФО может открыть для компаний доступ к различным международным тендерам среди поставщиков и покупателей, а значит способствовать заключению более выгодных сделок. Таким образом, отчетность по МСФО - это инструмент развития бизнеса, к которому рано или поздно прибегают все компании движущиеся по пути развития.  

 
Список использованной литературы

ОФИЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

1. Российская Федерация. Конституция  (1993). Конституция Российской Федерации  : офиц. текст. – М. : Маркетинг, 2001. – 39 с;

2. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999;

Книги

1. Соколов Я. В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004;
2. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. — М., 1809;
3. Ахматов И. Итальянская, или опытная, бухгалтерия. — Т. I — СПб., 1809;
4. Мудров Э.А. Счетоводство для всех родов торговли. — СПб., 1846;
5. Рейнбот П. И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. — 2-е изд. — СПб., 1876 (1-е, 1866);
6. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народномухозяйству. — СПб., 1877;
7. Езерский Ф.В. Счетоводство подотчетных приказчиков. — 2-е изд.-СПб., 1883 (1-е, 1878).
8. Вальденберг Э.Г. «Тройная система» счетоводства (Ф.В. Езерско-го) перед судом специалистов, в теории и на практике. — СПб., 1891;
9. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. — 4-е изд. — СПб., 1915 (1-е,1901);
10. Гуляев А.И. Системы и формы счетоводства. — СПб., 1909;
11. Лунский КС. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. — 3-еизд. -М., 1913(1-е 1900);
12. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",2009 г;
13. Рейнбот П. И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. — 2-е изд. — СПб., 1876 (1-е, 1866);
14. Полное собрание законов Российской империи с 1649 года. —СПб., 1830;
15. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.изд. 3-е изд. - М.: Дашков и К, 2010;
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –  4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007;
17. Кондраков, Н. П.Бухгалтерский учет : учеб.пособие для студентов вузов по специальности 060200 "Экономика труда", 060700 "Нац. экономика". - М. : Инфра-М, 2006. - 592 с. - (Высшее образование. Гр.);
18. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997;
19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994;
20. Нидлз Б., Адерсон Х., КолдуэллД.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.