Международная классификация затрат

 

Таким образом, в профессиональной зарубежной литературе приводятся различные  направления классификации затрат.

Приведенная таблица рассматривает  детальную классификацию затрат на производство продукции (работ, услуг), которая позволит управленческому персоналу не только составлять достоверную финансовую отчетность, но и принимать обоснованные управленческие решения, что, в свою очередь, создает благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

 

2 КЛАССИФИКАЦИЯ  ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ)

 

Как уже было рассмотрено выше, себестоимость  произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического  оснащения производства и освоения  технологических процессов;

- уровень организации  производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность  использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции. [3]

Калькулирование себестоимости продукции имеет  важное значение для оперативного руководства  работой предприятия, так как  позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

В калькуляции обобщаются затраты  предприятия в денежной форме  на производство и реализацию конкретного вида продукции.

В международной практике управленческого  учета для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация  затрат.

1. Входящие и истекшие затраты  (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

2. Прямые и косвенные расходы.  Прямые затраты — расходы,  относимые на затраты определенного  вида продукции, работ, услуг  (материалы, заработная плата рабочих и др.). [4]

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит  из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

Прямые расходы на оплату труда  включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.

Косвенные затраты невозможно прямо  отнести на какое-либо изделие, поскольку  они одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Эти затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

Например, в ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

В международной практике классификации  затрат косвенные затраты подразделяются на две группы (табл. 2):

- общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях  управления производством. Они  напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

 

Таблица 2 - Классификация косвенных  затрат

Общепроизводственные                (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы  на управление
Амортизация оборудования и транспортных  средств	Расходы по производственному  управлению	Административно-управленческие расходы
Текущий уход и  ремонт оборудования	Затраты, связанные  с подготовкой и организацией производства	Расходы по техническому управлению
Энергетические  затраты на оборудование	Содержание  аппарата управления производственными  подразделениями	Расходы по производственному  управлению
Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест	Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря	Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью
Заработная  плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование	Затраты на обеспечение  нормальных условий работы	Расходы на рабочую  силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение  квалификации
Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание  зданий, сооружений, инвентаря
Прочие расходы, связанные с использованием оборудования		Обязательные  сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательствомпорядку

Международный Стандарт Финансовой Отчетности №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) от 1 января 2005 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно. [5]

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. тенге. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. тенге. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется на рисунке 1.

На некоторых производствах  выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

 

 

Рисунок 1 - Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятияравлен

 

3. Основные и накладные расходы.  По своему назначению издержки  делятся на основные и расходы  на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все  виды ресурсов (предметы труда в  виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями  управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

4. Производственные и внепроизводственные  (периодические затраты, или затраты  периода). В соответствии с Международными  стандартами бухгалтерского учета  для оценки запасов произведенной  продукции только производственные  затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату  труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запаса ёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или  затраты отчетного периода (периодические  затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют не запаса емкими.

Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с  производственным процессом. Они состоят  из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием.