Международная этика аудитора

Введение

Аудит стал заметным явлением современной  экономической жизни. В России зарегистрировано более 4 тысяч аудиторских фирм, из них в Москве свыше тысячи, в  Санкт-Петербурге свыше 200, около 2 тысяч  аудиторов получили более 15 тысяч  человек.

Квалифицированные аудиторы - сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Стремительное  увеличение в последние годы числа  аттестованных аудиторов способствовало появлению среди них людей  малоквалифицированных не понимающих значения аудиторской профессии, что в конечном счете приводит к снижению общественного авторитета аудиторов, наносит профессии моральный ущерб.

Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей  бухгалтерской отчетности. Организация  выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской  информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных  актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

Сообщество аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой  России, призвано совершенствовать аудит  в стране, воспитывать высокие  моральные качества в аудиторах  и консультантах, строго следить  за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального  и человеческого поведения.

Этика аудитора в международной  практике

Этика - это система норм нравственного  поведения человека или какой- либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской  палаты России одобрил кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием  Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г.

Этические принципы аудита разрабатываются  МФБ, профессиональными объединениями  и организациями аудиторов. Многие из этих принципов закреплены в законодательном  порядке.

Основой этики аудита является Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который принят в июле 1996 г. и в  новой редакции утвержден в январе 1998 г. Данный Кодекс создан для профессиональных бухгалтеров, т.е. бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков и т.п. Непосредственно  содержание Кодекса предваряет аннотация, включающая определения, введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы.

Определения раскрывают значения терминов, выделенных в Кодексе полужирным шрифтом (их содержание приводится в приложении 3);

Во введении отмечается, что этические требования в первую очередь должны выполнять  организации члены МФБ и они же в своей стране отвечают за выполнение и обеспечение соблюдения этих требований. Кроме того, во введении говорится, что, несмотря на языковые, культурные и другие национальные отличия, суть профессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обеспечивать достижение общих целей и соблюдать в этих целях ряд фундаментальных принципов, а также что данный Кодекс этики призван служить образцом для национальных этических рекомендаций.

Общественные  интересы определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и  институтов, которым предоставляют  услуги профессиональные бухгалтеры.

Цели  бухгалтерской профессии состоят  в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов  работы на основе четырех основных требований: достоверность, профессионализм, качество услуг, доверие.

Для достижения целей бухгалтерской профессии  следует соблюдать фундаментальные  принципы — порядочность, объективность, профессиональная компетентность и  должная тщательность, конфиденциальность, а также профессиональное поведение, технические стандарты.

Таким образом, профессия бухгалтера и аудитора характеризуется такими важными  чертами, как:

- владение  определенными знаниями и навыками, приобретенными в процессе образования  и специальной подготовки;

- понимание  своего долга перед обществом;

- приверженность  общему кодексу ценностей и  поведения. Кодекс этики включает  три части:

«А» —  применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

«В» —  применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

«С» —  применяется к наемным профессиональным бухгалтерам. Каждая часть Кодекса  этики имеет свою структуру и  содержание, которые представлены в  табл. 1.8.

Таблица 1.8. Структура Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Часть "А" Часть "В" Часть"С"

1. Порядочность  и объективность

2. Разрешение  этических конфликтов

3. Профессиональная  компетенция

4. Конфиденциальность

5. Налоговая  практика

6. Международная  деятельность

7. Обнародование  информации 1. Независимость

2. Профессиональная  компетентность и обязанности  в связи с использованием лиц,  не являющихся бухгалтерами

3. Гонорары  и комиссионное вознаграждение

4. Деятельность, не совместимая с публичной  бухгалте рской п ракти кой

5. Денежные  средства клиента

6. Отношения  с другими публично практикующими  профессиональными бухгалтерами

7. Реклама  и предложение услуг 1. Конфликт  обязательств по соблюдению лояльности

2. Поддержка  коллег по профессии

3. Профессиональная  компетентность

4. Представление  информации

В 2003 г. Совет  по аудиторской деятельности при  Министерстве финансов РФ принял Кодекс этики аудиторов России, который  включает пять частей: введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы, собственно Кодекс (шестнадцать статей), а также и приложения к Кодексу, раскрывающие применение принципов  независимости к конкретным ситуациям. Российский Кодекс этики разработан в соответствии с международными этическими нормами, но вместе с тем  он отражает специфику российского  рынка аудиторских услуг.

В числе  основных этических принципов, которыми аудиторы должны руководствоваться  при проведении проверки, необходимо выделить следующие:

1. Аудитор  должен быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться  возможному давлению со стороны  кого бы то ни было, т. е.  полностью быть независимым. Аудитор  не должен проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективную реальность.

2. Аудитор  должен соблюдать правило конфиденциальности  информации, предоставляемой клиентом. Аудитор не имеет право раскрывать  третьей стороне информацию, полученную  в ходе проверки, без особого  разрешения клиента или если  на то нет специальных законодательных  требований.

3. Аудитор  должен обладать необходимым  уровнем компетентности, знаний, опыта.  Аудитор не должен давать согласие  на проведение аудита, если у  него есть сомнения в достаточности  уровня своей компетентности.

4. Аудитор  должен обеспечить соответствие  своей работы техническим и  профессиональным стандартам, а  также и нормативам бухгалтерского  учета и аудита. Кроме того, аудитор  обязан внимательно и умело  следовать инструкциям клиентов.

5. Аудитор  должен отказаться от оказания  профессиональных услуг, если  имеются объективные сомнения  в их независимости от организации  клиента и ее должностных лиц.

6. Аудитор  при оказании услуг по вопросам  налогообложения имеет право  отстаивать позицию клиента при  условиях соблюдения требований  законодательства и не в ущерб  профессиональной объективности  и порядочности.

7. Аудитор  не должен заниматься деятельностью,  не совместимой с работой аудитора, например, одновременно принимать  участие в какомлибо бизнесе или другой деятельности, которые наносят ущерб порядочности, объективности и деловой репутации профессии.

8. Аудитор  при отношениях с другими аудиторами  должен соблюдать лояльность, доброжелательность  и поддерживать деловые отношения,  профессионально подходить к расхождениях во мнениях.

9. Аудитор  при предоставлении публичной  информации и рекламы должен  исключить всякую возможность  обмана или введения в заблуждения  либо создания необоснованных  ожиданий и уверенности потенциальных  клиентов. Информация должна быть  честной, прямой, выдержанной и  не содержать сравнений, рейтингов  и т. п.

В заключение необходимо отметить, что аудитор  не должен при выполнении профессионального  задания иметь никаких интересов (как действительных, так и кажущихся), которые могут считаться несовместимыми с этическими принципами.

Совет МФБ  разработал Положение о политике в области внедрения и обеспечения  соблюдения этических требований, которое  содержит два параграфа:

- внедрение  этических требований, где определено, что задача подготовки подробных  этических требований, в первую  очередь, возлагается на профессионатьные организации каждой конкретной страны, даже если обязанность по опубликованию этих требований полностью или частично берет на себя законодательный орган этой страны; члены МФБ должны обеспечить возможность обращения за конфиденциальными консультациями и рекомендациями с целью разрешения этических конфликтов; организациичлены МФБ должны быть готовы обосновать любое отступление от этических принципов, в противном случае неспособность обосновать несоблюдение этических норм может рассматриваться как ненадлежащее профессиональное поведение, что приведет к дисциплинарным взысканиям. 
- обеспечение соблюдения этических требований, где определено, что полномочия по применению дисциплинарных мер могут быть предоставлены законодательством или уставом профессиональной организации или другим регулирующим органом, при этом регулирующие органы могут нести солидарную или единоличную ответственность за применение дисциплинарных мер; расследования по дисциплинарным вопросам, как правило, будут возбуждаться на основании жалоб; по результатам расследования член МФБ или регулирующий орган будет принимать решение о возбуждении дисциплинарного производства, его решения могут быть обжалованы в установленные сроки; обычные дисциплинарные санкции включают: порицание, штраф, возмещение расходов, лишение права заниматься практикой, приостановление членства, исключение из членства.

Кодекс  профессиональной этики аудиторов  впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура  его применения. Аудиторы обязуются  добровольно и добросовестно  соблюдать установленные нормы  профессионального поведения. Поэтому  их нужно не только знать, но и понимать.

В Кодексе указаны следующие  этические нормы:

- общепринятые моральные нормы  и принципы

- общественные интересы

- объективность и внимательность  аудитора

- профессиональная компетентность  аудитора

- конфиденциальная информация  клиентов

- налоговые отношения

- плата за профессиональные  услуги

- отношения между аудиторами

- отношения сотрудников с аудиторской  фирмой

- публична информация и реклама

- несовместимые действия аудитора

- аудиторские услуги в других  государствах

Статья 3 (общественные интересы) обязывает  аудитора «действовать в интересах  всех пользователей бухгалтерской  отчетности, а не только заказчика  аудиторских услуг (клиента). Защищая  интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также  в его взаимоотношениях с иными  юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты».

Между аудитором и его клиентом объективно возникают противоречия интересов и даже конфликтные ситуации, разрешаемые по соглашению сторон, незримо присутствует третья сторона - пользователи бухгалтерской отчетности, ради которых и работает аудитор. Именно пользователи более всего полагаются на объективность и честность аудитора. Как показывают опросы, более трех четвертей руководителей организаций, обязанных представлять свою бухгалтерскую отчетность для аудиторской проверки, не заинтересованы в ней, считают ее излишней либо бесполезной, стремятся получить формальное заключение за самую минимальную оплату.

Обязанность аудитора не может ограничиваться удовлетворением интересов клиентов, заказывающих и оплачивающих его  услуги. Независимые аудиторы способствуют нормальным взаимоотношениям между  коммерческими организациями, поддерживают честность и достоверность бухгалтерской  информации, помогая тем самым  становлению цивилизованных рыночных отношений, поднимаю планку доверия  между субъектами рынка.