Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

 Нормативный метод  предусматривает соблюдение следующих  принципов:

 

1) предварительное составление  калькуляции нормативной себестоимости  по каждому изделию на основе  действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определения влияния  этих изменений на себестоимость  продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат  в течение месяца с разделением  их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4) установление и анализ  причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений  норм.

 

 Нормативное обеспечение  принято подразделять на четыре  основные группы: плановые задания, нормативные документы технической  подготовки производства, нормативы  расхода ресурсов и вспомогательные  нормативные материалы.

 

 Нормативные калькуляции  имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются  для расчетов плановой себестоимости  продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат  по центрам ответственности. В  учете нормативные калькуляции  необходимы для оценки незавершенного  производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

 Количество и структура  нормативных калькуляций зависят  от сложности технологического  процесса и уровня организации  производства. В массовых и крупносерийных  производствах нормативные калькуляции  составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

 Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

 

 Система «стандарт-кост» имеет характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все организации отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, – это делают лишь те из них, которые используют текущие стандарты. В-третьих, выделяются специальные синтетические счета для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

 К достоинствам системы  «стандарт-кост» относят обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

 Общими для систем  «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

 

 – основа систем – стандарты (нормативы);

 – обе системы повышают  качество оперативного и тактического  управления посредством выявления  отклонений через механизм сигнального документирования;

 – обе системы используются для бюджетирования;

 – отклонения отражаются на специальных счетах;

 – предусматривается  возможность отнесения отклонений  к затратам на период с единовременным  списанием на счет прибылей  и убытков.

 

 Отличительными являются  следующие черты:

 

 – детализация и  способ установления стандартов (нормативов);

 

 – на выходе систем  калькулируется разная себестоимость:

 – при нормативном  методе – фактическая себестоимость, равна затраты по нормам ±  изменения норм ± отклонения от норм;

 – при методе «стандарт-кост» фактическая себестоимость равна нормативной себестоимости;

 – отражение на счетах  отклонений по статьям себестоимости  по факторам: при нормативном  методе – только по готовой  продукции и материалам; при методе  «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам – фактор норм; отклонение по материа-

 лам – фактор цен;

 – отнесение отклонений  к периодическим затратам при  нормативном учете официально  разрешено только по готовой  продукции (должно быть предусмотрено  учетной политикой); при методе  «стандарт-кост» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам либо пропорционально распределить между незавершенным производством, себестоимостью готовой и проданной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

 

Задание № 1. Определить, на какие группы подразделяются затраты в соответствии с представленными признаками классификации, дать им характеристику и привести пример затрат, относящихся к этим группам.

 

По связи с технологическим процессом: основные затраты, необходимые для непосредственного изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; накладные, необходимые для создания нормальных условий труда, координации, обслуживания и управления производственным процессом

 По эффективности:

а) производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

б) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

Задание 2

На основе исходных данных таблицы 10 необходимо рассчитать:

1. Маржинальный доход (общий и на 1 единицу продукции)
2. Порог рентабельности (критический объем реализации и критический объем выручки)
3. Запас финансовой прочности
4. Определить, на какую величину должен увеличится объем реализации при неизменной величины цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%.
5. Определить величину прибыли, если объем продаж увеличится на 15% при неизменных величинах цены и переменных затрат на 1 шт. и общей величины постоянных затрат
6. Предполагая, что объем продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 12000 д.е.
7. Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась неизменной при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.
8. Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере.

 

Исходные данные

Показатели	Вариант 4
1. Выручка от продажи  продукции, д.е.	205000
2. Объем реализации, шт.	1 000
3. Затраты предприятия, в том числе	192429,80
Затраты переменные:	117324
Сырье и материалы	67000
Заработная плата производственных рабочих	34100
Единый социальный налог с заработной платы производственных рабочих по действующей савке на 2014 г - 34%	11594
Электроэнергия для работы производственного оборудования	3040
Затраты на упаковку при реализации продукции	1590
Затраты постоянные:	75105,80
Заработная плата управленческого персонала	14120
Единый социальный налог с заработной платы управленческого персонала	4800,8
Расходы по содержанию и обслуживанию цехов	33245
Расходы на освещение и отопление цехов	14310
Расходы на рекламу	8630
4. Прибыль	13150

 

 

 

1. Маржинальный доход (МД):

Общий:

 

 

 

На единицу продукции:

 

 

 

2. Порог рентабельности:

Критический объем реализации:

 

 

 

 

Критический объем выручки:

 

 

3. Запас финансовой прочности:

В натуральном выражении:

 

 

 

 

В денежном выражении:

 

 

 

 

4. Определить, на какую  величину должен увеличится объем  реализации при неизменной величины цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Определить величину  прибыли, если объем продаж увеличится  на 15% при неизменных величинах  цены и переменных затрат на 1 шт. и общей величины постоянных  затрат:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Предполагая, что объем  продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 11000 д.е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась  неизменной при условии, что расходы  на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 3

Хозяйственные операции машиностроительного завода за месяц 2014_ г.

№ хоз. операц.	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Д	К
	Отпущены со склада и израсходованы основные материaлы для выполнения: заказа 15 – заказа 32	67200 49600	20 20	10 10
	Начислена заработная плата: производственным рабочим: по заказу 15 по заказу 32 управленческому персоналу цеха управленческому персоналу предприятия	74600 46800 32400 53800	20 20 25 26	70 70 70 70
	Начислен единый социальный налог от заработной платы по действующим ставкам	25364 15912 11016 18292	20 20 20 20	69 69 69 69
	Начислена арендная плата за аренду: – помещения цеха основного производства – помещения общехозяйственного назначения – НДС	18000 7200 4536	25 26 19	60 60 60
	Начислена амортизация: производственного оборудования – основных средств общехозяйственного назначения	25200 9600	25 26	02 02
	Начислено поставщикам за оказание коммунальных услуг: – цеху основного производства – управленческому персоналу предприятия – НДС	9100 5700 2664	25 26 19	60 60 60
	Израсходованы канцелярские принадлежности управленческим персоналом предприятия	1300	26	10
	Списываются и распределяются общепроизводственные 15 заказ 32 заказ	57 600 34 560 23 040	20 20 20	25 25 25
	Списываются и распределяются общехозяйственные расходы 15 заказ 32 заказ	64 700 38 820 25 880	20 20 20	26 26 26
	Передана на склад готовая продукция по заказу №15	129 680	43	20

 

 

Заказы	База для распределения	Коэффициент распределения	Общепроизводственные расходы
Заказ 15	64 700	62	43 958
Заказ 32	38 900	38	24 586
Итого затрат	103 600	100	68 544

 

2. Фактическая себестоимость  готовой продукции по выполненному  заказу:

56 300+ 64 700+ 68 544= 189 544

3. Стоимость незавершенного  производства по не выполненному  в данном отчетном периоде  заказу:

41 400+ 23 040+ 25 880= 90 320

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1.Белый И.Н. Учет затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухгалтерский учет. – 2004

 

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Экономистъ, 2003

 

3. Карауш М.И. Калькуляция себестоимости в агропромышленных объединениях. – М.: Финансы и статистика, 2002

 

4. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухгалтерский учет. – 2004

 

5. Хорунжий Л.И. Роль и значение калькуляции себестоимости продукции в аграрной сфере в условиях рынка. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003.