Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Синтетический учет затрат на производство ведется на счете «Основное производство» в разрезе переделов. Себестоимость готовой продукции списывают со счета «Основное производство» в дебет счета «Готовая продукция»:

Дебет «Готовая продукция»

Кредит «Основное производство».

При полуфабрикатном варианте попередельного метода с использованием счета «Полуфабрикаты собственного производства» себестоимость полуфабрикатов, переданных на склад, отражается:

Дебет «Полуфабрикаты собственного производства»

Кредит «Основное производство».

 

В  промышленности  применяется  два  варианта  учета  затрат на производство:

1. бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

2. полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бесполуфабрикатный метод

Бесполуфабрикатный метод применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый продукт, прошедший все технологические переделы.

При данном варианте учет затрат ведется по отдельным переделам, без определения стоимости полуфабрикатов. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Контроль за их наличием и движением осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта /14/.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела, а добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции равна сумме всех затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Если говорить о достоинствах бесполуфабрикатного метода, то он достаточно прост и менее трудоемок.  Данный  вариант учета предпочтительнее  с  точки  зрения  достоверности  и  точности калькулирования, поскольку в нем  отсутствуют  каких-либо условные расчеты, расшифровывающие затраты предыдущих цехов и переделов.

Недостаток бесполуфабрикатного метода заключается в том, что он не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, а это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону. Поэтому он используется в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько стадий обработки без продажи.

 

 

Полуфабрикатный метод

До начала ХХ века был известен только бесполуфабрикатный метод, и только в 1910 году замечательный русский бухгалтер Е.Е.Сиверс противопоставил ему полуфабрикатный метод.

Полуфабрикатный метод применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.

Себестоимость готовой продукции в рассматриваемом варианте учета формируется путем постепенного добавления на себестоимость исходного сырья и материалов затрат по их обработке на каждом переделе или подразделении. При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), что обеспечивает более действенный контроль. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями /14/.

Используется в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки при условии, что продукция каждого отдельного передела продается на сторону. Например, в суконно-прядильном производстве на некоторых предприятиях определяют себестоимость ленты-топса, в текстильной промышленности — себестоимость сурового полотна. На предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа может реализовываться непосредственно населению, и в этом случае также применяется этот метод.

Одним из достоинств полуфабрикатного метода является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела.  Также этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства  в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. Помимо того, системный учет движения деталей и полуфабрикатов предупреждает случаи их хищения, порчи, нерационального использования.

Что же касается недостатков, то этот метод громоздкий, сложный и дорогостоящий.

Организация аналитического учета бесполуфабрикатного и полуфабрикатного методов

При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикатный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Это означает, что как только будут изготовлены изделия, которые подлежат последующей доработке (полуфабрикаты), они передаются на склад /14/. При этом кредитуется счёт 20 «Основное производство» и дебетуется счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Если полуфабрикаты передаются на дальнейшую переработку, то делается запись по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут и продаваться на сторону. В данном случае в аналитическом учете делается запись по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту 21«Полуфабрикаты собственного производства».

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Торговое предприятие реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) - от 2 до 6 т крепежа.

Товарооборот предприятия подвержен сезонным колебаниям.

Исходная информация о затратах и доходах организации в несезонный период представлена в таблице 1.

Таблица 1

№	Показатели	болты	гайки	шайбы
1.	Объем реализации, кг	3500	1000	500
2.	Переменные расходы (на 1 кг), руб.	7,5	9,5	12
3.	Постоянные расходы (всего), руб.	6000
4.	Цена реализации 1 кг, руб.	9,5	13	14

 

Требуется:

1) рассчитать прибыль предприятия;

2) оценить «вклад» каждого вида товаров в формирование общей прибыли предприятия, для чего нужно определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себестоимости;

3) дать рекомендации руководству о совершенствовании ассортимента реализуемых товаров;

4) рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно;

5) для каждого случая построить график безубыточности.

В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5 т, что потребует аренды дополнительных складских площадей. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию - на 5 %. Цена на шайбы повысится на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции - гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим образом: болты - 4000 кг, гайки - 1750 кг, шайбы - 750 кг.

Требуется:

1) рассчитать точку безубыточности и кромку безопасности (в %) в условиях повышенного сезонного спроса;

2) определить прибыль предприятия  в новых условиях и факторы, повлиявшие на ее изменение.

Решение:

1. Прибыль = совокупный Мд – совокупные пост расходы       (1)

Мд = выручка от продажи – переменные расходы    (2)                                      

Выручка от продажи = цена объем продаж                                                 (3)

а) Рассчитаем выручку на каждый вид продукции:

болты: руб.

гайки: руб.

шайбы: руб.

б) Общая сумма выручки: руб.

в) Общая сумма переменных расходов = руб.

г) руб.

д) руб.

2.     (4)                                                         

полная себестоимость = переменные расходы + постоянные расходы (5)        

а) Мд на каждый вид продукции:

болты: руб.

гайки: руб.

шайбы: руб.

б) прибыль на каждый вид продукции:

болты: руб. пропорционально на каждый вид продукции

гайки: руб.

шайбы: руб.

в) рентабельность на каждый вид продукции, основанная на расчетах полной себестоимость:

болты:

гайки:

шайбы:

г) рентабельность каждого вида продукции, основанная на расчетах неполной себестоимость:

болты:

гайки:

шайбы:

Руководству даются рекомендации: очень высоки переменные затраты на 1 кг в руб. при изготовлении шайб (12 руб. на 1 кг). Необходимо для изготовления шайб понизить стоимость сырья (покупать более дешевый металл) и по возможности понизить оплату труда основных производственных рабочих или повысить цену на продажу 1 кг шайб в руб.

3. Точка безубыточности = постоянный расходы / Средний Мд  (6)

Средний Мд = Цена за 1 единицу – Перемен. расходы за 1 единицу  (7)            

а) Средний маржинальный доход:

болты: сред. Мд = 9,5 – 7,5=2 руб.

гайки: сред. Мд = 13 – 9,5 = 3,5 руб.

шайбы: сред. Мд = 14 – 12 = 2 руб.

б) точка безубыточности на каждый вид продукции

болты: кг

гайки: кг

шайбы: кг

в) точка безубыточности в условиях продажи 3 видов одновременно

Мд на единицу продукции = Мд на всю продукцию / объем продаж  (8)          

Мд на единицу продукции = руб.

г) точка безубыточности на все виды продукции = кг.

4. График безубыточности:

а) график безубыточности болтов

Прямая затрат У1:

У1 = пост. расходы + пер. расходы за 1 единицу (Х)объем продаж в точке безубыточности вида продукции  (9)                                                                      

 руб.

Прямая выручки У2:

У2 = Цена за 1 единицу (Х)объем продаж в точке безубыточности вида продукции      (10)                                                                                                      

 руб.

Пост. расходы = 2000 руб.

Точка безубыточности = 1000 кг

Общие затраты = 2000+26250=28250 руб.

Объем продаж = 3500 кг

Рисунок 1. График безубыточности болтов

Отрезок СД иллюстрирует прибыль при объеме продаж 3500 кг болтов

Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 33250 руб. при объеме продаж 3500 кг болтов

Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 28250 руб. при объеме продаж 3500 кг болтов

б) график безубыточности гаек

Прямая затрат У1=2000+9,5 Х

 руб.

Прямая выручки У2=13 Х

 руб.

Пост. расходы = 2000 руб.

Точка безубыточности = 571,4 кг

Общие затраты = 2000+9500=11500 руб.

Объем продаж = 1000 кг

 

Рисунок 2. График безубыточности гаек

Отрезок СД иллюстрирует прибыль при объеме продаж 1000 кг гаек

Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 13000 руб. при объеме продаж 1000 кг гаек

Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 11500 руб. при объеме продаж 1000 кг гаек

в) график безубыточности шайб

прямая затрат У1=2000 + 12 Х

 руб.

прямая выручки У2=14 Х

 руб.

Пост. расходы = 2000 руб.

Точка безубыточности = 1000 кг

Общие расходы = 2000+6000=8000 руб.

Объем продаж = 500 кг

Рисунок 3. График безубыточности шайб

Отрезок СД иллюстрирует убыток при объеме продаж 500 кг шайб

Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 7000 руб. при объеме продаж 500 кг шайб, которая меньше затрат на 1000 руб.