Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1. Теоретическая. Она представляет  собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут  в идеальных условиях работы  с минимально возможным отрицательным  результатом. Это максимально  возможный выход продукции, называемый  также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью.

2. Практическая. Это наивысший уровень  производства, который достигается  предприятием при сохранении  приемлемой степени эффективности  с учетом неизбежных потерь  производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.

3.  Нормальная. Нормальная производственная  мощность есть средний уровень  хозяйственной деятельности, достигаемый  для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течении целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.

4.  Ожидаемый годовой объем  производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.

В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.

Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию  по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и понятно, так как это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                          1.3 Попроцессный метод

 

Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенные на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции по средством ряда операции или процессов. В общем плане Попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и так далее.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и Попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на определенной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если эта продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако, если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут  посчитать необходимым применять  смешанный вариант использования  этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для  попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности: качество продукции однородно; отдельный  заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом; выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя; производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;  применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства; спрос на выпускаемую продукцию постоянен; контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции; стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений, например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Существует три различных  способа организации движения продукции  связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение

2. Параллельное перемещение

3. Избирательное перемещение

При последовательном перемещении  каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной  промышленности, например, фабрика  обычно имеет прядильный цех и  цех окраски. Пряжа из прядильного  цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении  отдельные виды работ выполняются  одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении  продукция проходит ряды технологические  внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявленными к  конечному продукту. В эту категорию  попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В тоже самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применятся в различных формах.

Учет затрат методом  попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. Суммирование  движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течении отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции.

2. Определение продукции  на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненный за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще незавершенное производство, то есть работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.

3. Определение полных  учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде.

4. Учет единиц завершенной  и переданной далее продукции  и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используются так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

                 1.4   Попередельный учет затрат

 

Он применим в том  случае, если сырье и материалы  проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

- бесполуфабрикатным  – контроль за движением полуфабрикатов  осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

-  полуфабрикатным  – себестоимость рассчитывается  по каждой стадии производства  изделия.

Когда на начало периода  остаются запасы или незавершенное  производство, продукция, завершенная  в процессе производства складывается или различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменяться по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенном в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление – первый отпуск» стоимость незавершенного производства определяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитывается два вида себестоимости:

1. Завершенных единиц  незавершенного производства на начало периода.

2. Единиц  продукции,  производство которых начато  и завершено в текущем периоде.

Система попроцессной калькуляции  затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему  аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, Но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству  в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах в целях распределения затрат совместно производимым продуктом, что позволяет составлять отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

 

 

Задача

 

 Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям. Определить фактическую производственную себестоимость оказания услуг по изготовлению типографских бланков на основании следующих данных: