Методы проведения аудиторских проверок

ФГБОУ ВПО «Удмуртский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра « Финансов и учета»

 

Реферат

по курсу Основы аудита на тему:

«Методы проведения аудиторских проверок.»

 

 

 

Выполнила:      студентка гр.ЗБ 080100-41

Баталова Е.А.

Проверила:      к.э.н. Доцент

Ильина Т.А.

 

 

Ижевск,2014

Содержание:

 

Глава 1. Методы проведения аудиторской проверки..........................стр.2

Методология аудита финансовой отчетности......................................стр.

Внутренний контроль.............................................................................стр.

Глава 2. Подходы к созданию аудиторских проверок.........................стр.

Способы получения доказательств.......................................................стр.

Глава 3. Аудиторская выборка..............................................................стр.

Аудиторская выборка и ее риски..........................................................стр.

Список литературы................................................................................стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Методы проведения аудиторских проверок.

Аудитор должен планировать и проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур. Можно выделить следующие три основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование
2. Сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности
3. Составление отчета (аудиторского заключения).

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, устанавливает МСА № 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Подходы к формированию методики аудиторской проверки представлены в таблице 1.

Таблица 1

Методология аудита финансовой отчетности

Название подхода	Цель аудита	Особенности методики
		назначение процедур	объем аудиту
Подтверждающий	Предупреждение и выявление ошибок, злоупотреблений и мошенничества	Подтверждение записей в учете	Сплошная проверка
Системный	Подтверждение достоверности финансовой отчетности	Тесты системы внутреннего контроля, остатков на счетах бухгалтерского учета	Выборочная проверка на основании результатов оценки системы внутреннего контроля
Рискованно-ориентированный	Подтверждение достоверности финансовой отчетности	Предварительная оценка аудиторского риска	Тесты системы внутреннего контроля, записей в учете

 

 

Планирование является важнейшим этапом аудита. На стадии планирования аудитору требуется определить стратегию и тактику контроля, составить аудиторскую программу и предусмотреть аудиторские процедуры, оценить объем аудиторского контроля.

Методику планирования аудиторской проверки субъекта хозяйствования целесообразно представить в виде этапов в определенной последовательности, что представлено на рисунке.

Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществлять аудит по этому плану. 

 

Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов:

• Понимание аудитором бизнеса.
• Понимание учета и системы внутреннего контроля.
• Определение рисков и существенности.
• Виды, время и полнота процедур
• Координация, руководство, сопровождение и надзор.
• Другие вопросы.

Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность благодаря ему подготовить программу аудита.

Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы.

При первичном аудите аудитор должен:

- выполнить процедуры  по установлению взаимоотношений  с клиентом и согласовать условия  выполнения конкретного аудиторного задания;

- связаться с предыдущим  аудитором, если имела место смена  аудитора в соответствии с  уместными этическими требованиями.

Порядок получения информации о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, а также оценки риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируются Международным стандартом аудита № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения».

Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды включает знание следующих вопросов:

1. Отраслевые, экономические  и другие внешние факторы, включая  применимые принципы подготовки  финансовой отчетности.

2. Характер деятельности  субъекта, включая выбор и применение  учетной политики.

3. Задачи, стратегические планы руководства и связанные с ними деловые риски, которые могут оказать влияние на возможность возникновения существенных искажений в финансовой отчетности;

4. Финансовая деятельность  фирмы-клиента.

Система внутреннего контроля, в том числе:

• контрольная среда;
• процесс оценки риска фирмой-клиентом;
• информационная система, связанная с целями финансовой отчетности;
• процедуры контроля;
• мониторинг средств контроля.

На начальном этапе планирования рекомендуется выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору выявить значимые для аудита вопросы и тем самым лучше спланировать работу. Это могут быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, что свидетельствует о необходимости обострения внимания на этих позициях, тестирование учетных данных и т.д.

Важным этапом в подготовке общего плана проверки является изучение системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, которые осуществляются путем:

- анализа соответствующей  документации;

- бесед с руководством;

- опроса персонала, занятого  в данных системах;

- наблюдение;

- изучение документов  предварительного исследования  заказчика;

- ознакомление с существующими  требованиями к организации системы  внутреннего контроля;

- тестирование внутреннего контроля.

Во время проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить следующие аспекты организации системы бухгалтерского учета:

- учетную политику и  ее ответственность нормативным  требованиям;

- организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;

- организацию документооборота;

- роль и место средств  компьютерных информационных систем  при подготовке финансовой отчетности;

- критические области  учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высокий (например, склонность высоколиквидных активов, в первую очередь денежных  средств, к исчезновению и незаконному  присвоению);

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета – шахматная ведомость)

Внутренний контроль — процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство, и другой персонал. Их цель — обеспечение разумной уверенности, с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам.

Внутренний контроль включает следующие элементы:

а)   контрольная среда;

б)   оценка уровня риска субъектом;

в)   информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации;

г)   контрольные действия;

д)   мониторинг средств контроля.

От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит объем проверки.

Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структурированность.

Процесс оценки риска представляет собой процесс выявления рисков бизнеса и оценки их последствий. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков включает:

• выявление руководством рисков в связи с подготовкой достоверной и объективной финансовой отчетности (или объективной во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности;

• оценку «значимости» рисков;
• оценку вероятности возникновения рисков;
• принятие решений по управлению рисками.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенных искажений — как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок по каждому сальдо счета и классу операций.

Оцененный уровень риска аудитор должен учитывать при определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, должен определить, какие из выявленных рисков являются значимыми и требуют специального рассмотрения, а также риски, в отношении которых процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства.

• Глава 2.Подходы к созданию аудиторских проверок

В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:

1) бухгалтерский;

2) юридический;

3) специальный;

4) отраслевой.

 

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

 

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

 

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов.

Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля.Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета.

Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1) перечень нормативных  документов, регулирующих порядок  отражения хозяйственных операций  по данному счету;

2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;

3) состав первичных документов по счету;

4) регистры аналитического  учета по счету;

5) регистры синтетического  учета по счету;

6) бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);

7) классификатор возможных  нарушений по разделу;

8) перечень типовых  нарушений по разделу;

9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов  на этапе планирования аудиторской  проверки;

10) перечень аудиторских  процедур, применяемых при проверке  оборотов и остатков по счету;

11) последовательность  выполнения аудиторских процедур;

12) особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);