Методы определения безубыточности производства

Введение

 

Работа предприятий в условиях рыночной экономики требует от них эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. Неотъемлемой частью управления предприятием является система управленческого учета. Эта система представляет собой комплекс мероприятий, способствующих выявлению, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации, передаче и приему информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности. Управленческий учет на предприятиях позволяет получить всю необходимую информацию для принятия эффективного управленческого решения.

Правильный анализ взаимосвязи затрат - объем производства - прибыль позволяет контролировать и регулировать расходы, определять их результативность, помогает принимать оптимальное решение при назначении цены на произведенную продукцию и планировать реальный уровень прибыли. Конечный показатель анализа - прибыль, является главной целью коммерческого предприятия как источник финансовых ресурсов для развития производства и удовлетворения потребностей владельцев предприятия и государства в целом.

 

 

 

 

 

 

 

Методы  определения безубыточности  производства

В системе бухгалтерского управленческого учета для определения точки безубыточности применяются следующие методы:

- графический метод;

- метод уравнений;

- метод маржинального дохода.

Графический метод нахождения точки безубыточности (бухгалтерская модель) сводится к построению графика «затраты - объем производства – прибыль».

Так же, как и экономическая, бухгалтерская модель представляет собой график, на котором по оси абсцисс откладывается объем производства, а по оси ординат - доходы и затраты, соответствующие объемам производства.

В отличие от экономической модели бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность переменных затрат и цены продукции в течение рассматриваемого периода (допущения CVP - анализа). Соответственно, на бухгалтерской модели имеется одна точка безубыточности.

Определим с помощью графического метода точку безубыточности. Последовательность построения графика заключается в следующем.

 Определяем систему координат для построения комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Ось абсцисс отражает объем производства или объем продаж в натуральном выражении, а ось ординат отражает показатель выручки и сумму постоянных и переменных затрат. После определения системы координат начинаем строить требуемый комплексный график.  Для этого наносим линию постоянных издержек.

Далее следует отобразить на графике прямую переменных издержек, которая будет выходить из точки с координатами (0;0). Вторую точку можно вычислить, рассчитав величину переменных затрат для какого-либо объема продаж.

Для построения прямой общих издержек следует сложить частные графики переменных и постоянных издержек. Данная прямая всегда будет начинаться с точки, в которой прямая постоянных издержек пересекает ось ординат, т. е. ось выручки. Эта точка будет являться первой точкой прямой общих издержек.

Далее на комплексный график следует нанести прямую, соответствующую значению выручки. Эту прямую можно построить путем нахождения суммы выручки от реализации в любой точке оси абсцисс. Изображенная на графике анализа «издержки-объем-прибыль» точка безубыточности (порог рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и общих издержек. Размер прибыли и убытка определяется зонами прибыли и убытка. В точке безубыточности получаемая организацией выручка равна ее совокупным издержкам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация производит (продает) продукции меньше порогового объема производства (продаж), то она терпит убытки, если больше – получает прибыль.

На данном графике линия выручки и линия переменных расходов должны исходить из одной точки, а разница между ними есть маржинальный доход.

 

Экономическая модель точнее отражает реальную взаимосвязь дохода от продаж, затрат и прибыли предприятия, чем бухгалтерская. Тем не менее, в практической жизни для принятия оперативных управленческих решений достаточно использовать бухгалтерскую модель безубыточности.

График безубыточности в различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненное преимущество этого метода заключается в том, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий на рынке.

Для вычисления точки безубыточности можно использовать также метод уравнений.

Метод уравнений основан на исчисления прибыли предприятия по формуле:

 

Прибыль = Выручка - Постоянные затраты - Переменные затраты. 

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде: 

Прибыль = (Цена реализации единицы продукции Количество проданных единиц) - Постоянные затраты - (Переменные затраты на единицу продукции Количество единиц продукции).

 

Введем обозначения:

П - прибыль;

х - количество проданных единиц продукции;

Ц - цена реализации продукции;

ПЗ - совокупные постоянные затраты;

ПР - переменные затраты единицы продукции.

Получим формулу: 

П = Ц*х - ПЗ - ПР * х                                                                                               (1) 

Учитывая, что при расчете точки безубыточности прибыль отсутствует, а выручка равна совокупным переменным и постоянным затратам, получаем: 
Ц*х = ПЗ + ПР * х                                                                                                    (2)

или

х = ПЗ / (Ц- ПР)                                                                                                        (3) 

Для определения точки безубыточности методом уравнений воспользуемся следующим примером.

Пример 1. Издательство имеет следующие показатели (в руб.):

Совокупные постоянные затраты за год 200000

Цена реализации единицы продукции 90

Переменные затраты на единицу продукции 40

Точка безубыточности будет рассчитываться в единицах продукции:

х = 200000/ (90 - 40)

х = 4000 единиц продукции.

Таким образом, для достижения издательством уровня безубыточности при заданных показателях достаточно произвести и реализовать 4000 единиц продукции. Каждая следующая реализованная единица продукции будет приносить прибыль, так как порог рентабельности (точка безубыточности) будет преодолен.

Можно рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого необходимо количество единиц, соответствующих точке безубыточности, умножить на цену реализации единицы продукции:

90 = 360000 руб.

Рассмотренная выше формула для расчета точки безубыточности позволяет провести анализ зависимости между затратами, объемом производства и прибылью организации.

Предположим для данного примера, что руководство организации поставило цель - уменьшить совокупные постоянные затраты на 30000 руб. при условии, что другие показатели остались неизменными. Тогда точка безубыточности будет равна:

х = 200000 - 30000

х = 3400 единиц продукции.

Таким образом, при снижении совокупных постоянных затрат предприятия на 15 % (30000 руб.), объем реализации в точке безубыточности снижается на 15 % (600 руб.)

Если переменные затраты на единицу продукции организации сократятся на 15 % при условии, что другие показатели останутся неизменными, тогда точка безубыточности составит:

х - 34х = 200000

х = 200000

х = 3571 единиц продукции.

Снижение переменных затрат на единицу продукции на 15 % (6 руб.) вызовет снижение объема реализации только на 10,8 % (429 руб.).

На практике очень сложно изменить тот или иной показатель в выгодную сторону: производство планируется с максимальной экономией, а фактические затраты бывают несколько выше предполагаемых.

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального анализа. Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Маржинальный доход предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Другими словами, прибыль от продажи продукции в сумме с постоянными затратами понимается как маржинальный доход организации.

Для расчета прибыли используется следующая формула: 

Прибыль = совокупный маржинальный доход - совокупные постоянные затраты. 

Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то получаем: 

Маржинальный доход на единицу продукции объем реализации = совокупные постоянные затраты. 

Таким образом, формула для расчета точки безубыточности с использованием метода маржинального дохода будет иметь следующий вид:

 

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции.

 

Цель маржинального анализа состоит в определении объема реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости.

Рассчитаем точку безубыточности в единицах продукции на основании данных, приведенных в примере 1.

Для вычисления точки безубыточности, необходимо рассчитать маржинальный доход на единицу продукции, который будет равен разнице между прибылью организации за реализованную единицу продукции и переменными расходами на единицу продукции. Получаем:

 

Точка безубыточности = 200000 : (90-40) = 4000 единиц продукции.

 

С помощью маржинального анализа можно установить не только точку безубыточности объема производства, но и критический уровень суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

 

ПЗкр = Вн (Ц - ПР) = Вн Мд ,                                                                             (4)

 

где Ц - цена единицы реализованной продукции;

ПР - переменные затраты на единицу продукции;

ПЗкр - критический уровень постоянных затрат;

Вн - количество проданной продукции в натуральных единицах;

Мд - маржинальный доход на единицу продукции.

Смысл данного расчета заключается в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме производства, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.

Кроме рассмотренных выше показателей необходимо рассчитать такой показатель, как показатель маржинального запаса прочности (запас финансовой устойчивости).

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции над ее пороговым (критическим) значением:

 

МЗП = Вф - Вкр ,                                                                                                   (5)

 

где МЗП - маржинальный запас прочности;

Вф - фактический объем выручки;

Вкр - критический (пороговый) объем выручки.

в процентном выражении:

 

МЗП = (Вф - Вкр) / Вф 100% ,                                                                             (6)

 

Маржинальный запас прочности показывает, на сколько процентов фактический объем производства выше критического (порогового), то есть, насколько организация может снизить объем реализации без угрозы финансовому положению. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Построим общий график взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли, на котором также изобразим маржинальный доход и маржинальный запас прочности.

Библиографический список

1. Кондраков Н.П., Иванова  М.А. Бухгалтерский управленческий  учет: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009.

2. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. Пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 15- изд. - СПб.: Питер, 2010.

4. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. - СПб.: Бизнес - пресса, 2009.

5. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Дашков и К, 2009.

6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2008.

7. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры). - М.: Вузовский учебник, 2008.

8. Маркарьян Э.А. и др. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008.

9. Журнал Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 28.

10. Журнал Аудиторские ведомости, 2009, № 9.

11. Журнал Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, № 48.

12. http://www.jur-portal.ru