Методы начисления амортизации

1 Линейный  способ начисления амортизации  предполагает равномерное отнесение  первоначальной стоимости объекта  на расходы в продолжение срока  его полезного использования.

Для этого определяется норма амортизации: К = (1 : n) х 100%,  где К- норма амортизации (%); n – срок полезного использования объекта (месяцы)

Сумма начисленной  амортизации за месяц равна: А = С  х К, где А – сумма амортизационных  отчислений в месяц; 

С – первоначальная стоимость объекта амортизации; 

К – норма амортизации (%). 

2 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) или производительный способ начисления амортизации следует применять в случае прямой зависимости износа основного средства от частоты его применения. 

 Чаще всего  он используется в отраслях  промышленности, где стоимость объекта списывается пропорционально объему выпущенной продукции.

А = С / В, где А  – сумма амортизации на единицу  выпущенной продукции;

С – первоначальная стоимость основного средства; В  – предполагаемый объем производства продукции. 

 Годовая сумма амортизации будет равна предполагаемому объему выпуска продукции в год умноженному на сумму амортизации на единицу продукции. 

3 При начислении  амортизации способом уменьшаемого  остатка используется коэффициент  ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно. 

 При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения: А = Сост х На х Ку / 100, где

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца); На –  норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования  х 100%; Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией. 

4 При способе  списания стоимости по сумме чисел лет, сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования: Пример

Организация ввела  в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 50 000 руб., сроком службы 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 15 (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации сумма амортизации будет равна 16 667 руб. (50 000 руб. х (5/15)). Остаточная стоимость объекта – 33 333 руб. (50 000 руб. – 16 667 руб.).  

5 Ускоренный метод  амортизации. Ускоренная амортизация  является целевым методом  более  быстрого по сравнению с  нормативными  сроками  службы  основных  фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.  

 Предприятия  могут применять ускоренный метод  исчисления амортизации в отношении  основных фондов, используемых для  увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной. 

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному  объекту  или  их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.  

 Ускоренная  амортизация позволяет ускорить  процесс обновления основных  средств на предприятии; накопить  достаточные средства для технического  перевооружения и реконструкции  производства; уменьшить налог на  прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне 

 

2. Метод уменьшаемого остатка

При этом методе годовая сумма амортизации  рассчитывается по формуле:

А=Остаточная стоимость*Норма амортизации*Коэффициент  ускорения / 100%

Остаточная  стоимость — начальная стоимостью за вычетом начисленной амортизации.

Норма амортизации=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный  самой организацией.

Пример расчета амортизации при методе уменьшаемого остатка:

Основное средство с начальной стоиомостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.

Норма амортизации = 100% / 4 = 25%

Амортизация в первый год эксплуатации:

А = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000 рублей.

Ежемесячная амортизация = 50 000 / 12 = 4166 рублей.

Амортизация во второй год эксплуатации:

А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000 рублей.

Амортизация в третий год эксплуатации:

А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500 рублей.

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоиомость ОС посредством амортизации, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью ОС будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

То есть в нашем  примере расчета амортизация  в четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042 рублей.

Таким образом за 4 года основное средство полностью  списалось с помощью амортизации.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая амортизация  рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример расчет амортизации:

Основное средство стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет.

Первый год эксплуатации:

Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 рублей.

Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778 рублей.

2 год эксплуатации:

Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 рублей.

По такому же принципу рассчитывается амортизация для  всех остальных лет срока полезного  использования.