Методы аудита оценочных значений

 

Вариант №5

1. Методы аудита оценочных значений

Аудиторская деятельность (далее  аудит) представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (или аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской  деятельности дается следующее определение  аудита:

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор - это лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к  проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам  проверки.

Понятие аудита значительно  шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности в целях  рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Аудит - это независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  проверка осуществляется по решению  судебных органов.

Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме.

2. Аудит существует независимо  от наличия и отсутствия уголовного  или гражданского кодекса.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Зачастую в процессе проведения аудиторской проверки аудиторская  организация сталкивается с необходимостью проверки так называемых оценочных  значений. Оценочные значения - это  исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской  отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  при невозможности определения  точных значений. К оценочным значениям  относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, состав которых определяется правилами  бухгалтерского учета. Конечно, использование  оценочных значений в бухгалтерской  отчетности увеличивает риск возникновения  в ней существенных искажений, и, следовательно, повышает риск аудита.

Ответственность за оценочные  значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта. Методы расчета оценочных  значений должны найти отражение  как элемент учетной политики предприятия.

В российском стандарте «Аудит оценочных значений в бухгалтерском  учете» изложены аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете и определены действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.

Различают следующие виды оценочных значений в бухгалтерском  учете:

- амортизация основных средств;

- амортизация нематериальных активов;

- резерв по сомнительным долгам;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- фонды накопления;

- фонды потребления;

- фонд социальной сферы;

- кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами;

- резервы предстоящих расходов и платежей.

В зависимости от техники  расчета оценочные значения могут  быть простыми и сложными. Простые  оценочные значения определяются на основе какого-либо одного расчета (например, фонды накопления рассчитываются на основе фиксированного процента к полученной прибыли, арендная плата определяется в сумме, указанной в договоре).

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей с использованием специальных  прогнозов (например, оценка возможных  потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать глубокого  анализа текущих данных и прогнозирования  будущего объема реализации). В зависимости  от времени расчета оценочные  значения могут быть текущими и отчетными.

Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету  и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой  ведутся регистры бухгалтерского учета, например, начисление резерва на ремонт основных средств. Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не определяются, например, начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и связаны  с большими трудностями при получении, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

При аудите оценочных значений аудиторская организация должна применять один из следующих методов  или их комбинацию:

- анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения (анализ исходных данных, проверка расчета, проверка утверждения методики расчета);

- использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта (например, при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта; в качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними, экспертами-оценщиками);

- анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение (аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после конца аудируемого периода, но до завершения аудита, например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва).

Аудиторская организация  может использовать различные методы применительно к разным статьям  бухгалтерской отчетности, основанным на оценочных данных. Она может  также применять комбинации различных  методов проверки относительно одного из оценочных значений. Например, при  проверке расчета потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов  аудитор может независимо от экономического субъекта оценить возможные потери, а обоснованность такого расчета  будет подтверждена обзором последующих  событий в виде проверки того, что  уцененные запасы не были использованы экономическим субъектом.

Аудиторская организация  должна сделать окончательный вывод  о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании  имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская  организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например, когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится  в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться. Если же аудиторская фирма считает  различие существенным, она может  предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. В случае отказа от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

В заключение следует подчеркнуть, что неопределенность, сопутствующая  оценочным значениям, отсутствие объективных  данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки.    В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Независимость аудитора и аудиторской организации

Независимость аудитора - один из принципов аудита, заключающийся  в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или  какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости  от третьей стороны, собственников  или руководителей аудиторской  организации, в которой работает аудитор.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и  без каких-либо оговорок заявить  о своей независимости в отношении  клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом  об аудиторской деятельности (ст. 12) аудит не может осуществляться:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих учредителей (участников) с этой аудиторской организацией;

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Если систематизировать  приведенные основания, можно сделать  вывод, что при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:

· финансовой (материальной);

· родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию  и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);

· должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам  за проведение аудита (в том числе  обязательного) и оказание сопутствующих  ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и  не могут быть поставлены в зависимость  от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы  не нарушался принцип независимости  на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих  об утрате независимости и невозможности  устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего  проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ.

2. Андреев В.Д.; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика, 2011.

3. Н.П. Барышников; Организация и методика проведения общего аудита; М. 2009. 

4. И.Н.Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 1994 г. 

5. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2009.  

6. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2009.