Методические основы бух учета затрат на произвво

сырье и материалы;

топливо и энергия;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

общезаводские расходы;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

В результате группировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия.

Группировки в учете затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, так как они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу (элементам) и целевому назначению (статьи калькуляции). Сравнение указанных группировок приведено в таблице.

Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции приведена в таблице 6.

Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции

Экономические элементы	Статьи калькуляции
1	2
1. Материальные расходы (за вычетом возвратных отходов)	1. Сырье и материалы
2. Расходы на оплату труда	2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Единый социальный налог (взнос)	3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Амортизация	4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Прочие затраты	5. Заработная плата производственных рабочих
ИТОГО	6. Единый социальный налог (взнос)
	7. Расходы на освоение производства
Списано на непроизводственные счета (-)	8. Общепроизводственные расходы
Изменение остатков незавершенного производства (+)	9. Общехозяйственные расходы
	10. Потери от брака
Изменение остатка расходов будущих периодов (-)	Итого производственная себестоимость
	11. Коммерческие расходы
Себестоимость продукции	Всего полная себестоимость производства

 

Группировка по характеру участия в создании продукции

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют:

основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства -- цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

 

Группировка по изменяемости в зависимости от объемов производства

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными.

Затраты, которые остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

 

Группировка по способу включения в себестоимость продукции

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на те или иные виды продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

 

Группировка по периодичности возникновения

Текущие -- расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.

Единовременные -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

Виды калькуляций.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляций:

плановую,

сметную,

нормативную и

отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода;

Сметные калькуляции являются разновидностями плановых. Они составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года -- ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые производительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный,

позаказный,

попередельный и

попроцессный (простой).

Сравнительный анализ различных методов калькулирования приведен в таблице 7.

Сравнительный анализ различных методов калькулирования

 

Метод калькулиро-вания	Объект учета	Сущность метода	Определение фактической себестоимости	Преимущества и недостатки метода
1	2	3	4	5
Нормативный	1) Отдельные виды продукции	Отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции	Отклонения от норм и их изменения можно отнести на отдельные виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют способом прямого расчета.	Требует разработки нормативных калькуляций на основе норм затрат, действующих на начало месяца и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению   Обеспечивает точное кальку-лирование себестоимости продукции и оперативный контроль за затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельным отклонениям от норм
	2) Группы однородных видов продукции		Фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции
Позаказный	Отдельный производственный заказ	Затраты считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра.	Себестоимость рассчитывается после окончания заказа как фактическая. Частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов. Допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.	Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности. Отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат. Сложная и громоздкая инвентариза-ция незавершен-ного производства.
Попередель-ный	Передел бесполуфабрикатный	Применяют для продукции, проходящей последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Выделяют основной продукт, остальные рассматривают как побочные.	Учет затрат по каждому переделу. Исчисляют стоимость готового продукта, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не учитывают.	Оперативный учет движения полуфабри-като в натуральном выражении ведут в цехах.  Выявляют отклонения фактических затрат от установленных норм.
	Передел полуфабри-катный		Калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.	Позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях обработки и обеспечивать действенный контроль за се-бестоимостью продукции.
Попроцесс-ный	Вид продукции, не имеющей незавершенного производства	Применяется там, где нет незавершенного производства (добывающая, энергетическая промышленность, поскольку в расчет принимается только выработка продукции.	Производствен-ная себестоимость определяется делением затрат на выработку	Применяется только в простых вспомогатель-ных производствах или добывающей промышленности для облегчения расчетов

 

Системы учета затрат на производство.

Различают следующие системы учета:

Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или «стандарт-кост», принятый в зарубежной практике;

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система «директ-костинг».

В теории отечественного учета существует хорошо отработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-кост». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм и оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-кост») и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

1) В способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли:

в нормативном учете (в отечественной практике) -- полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) -- частичное включение накладных расходов в себестоимость продукции.

2) В способе установления нормативов и стандартов:

в нормативном учете (в отечественной практике) -- жесткая регламентация;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) -- нежесткая регламентация.

Стандартные затраты необходимо включать в систему управленческого учета -- прежде всего в связи с решением задач планирования и контроля. Наиболее важное их использование -- связано с составлением смет и анализом результатов деятельности. Наличие системы стандартных затрат дает возможность получить целый ряд принципиальных преимуществ, так как Администрация сама решает:

в каких разрезах классифицировать затраты,

насколько детализировать места возникновения затрат

как вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых) ограниченных затрат.

Рассмотрим системы «стандарт-кост» и «директ-костинг» подробнее.

Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм). Один из главных признаков классификации системы управленческого учета -- полнота включения затрат в себестоимость продукции.

Преимущества использования нормирования в учете:

Нормативные затраты являются средством измерения фактической эффективности работы, обеспечения контроля за уровнем издержек.

Стандарты помогают накопить информацию об издержках не только в плане того, каковы фактические издержки на единицу продукции, но и в том плане, какими им следует быть.

Использование нормативных затрат упрощает учет товарно-материальных запасов и себестоимости реализованной продукции.

Нормативные затраты используются во всех видах деятельности, в любом производстве, при любой форме собственности. На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления нормативы детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о нормативах в производстве являются маршрутно-технологические карты.

Система «директ-костинг». Главной особенностью системы учета «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

маржинальный доход и

прибыль.

Маржинальным доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимость между:

объемом производства,

затратами (себестоимостью) и

прибылью.

Так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий, директ-костинг позволяет:

заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

В отчете о финансовых результатах видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами (при резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль.

Основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого (производственного) учета: