Метода бухгалтерского учета при выявлении и расследовании экономических преступлений

Каждый документ должен содержать общие показатели. Эти показатели называют реквизитами, и они обязательны при составлении любого документа.

 

 

Реквизиты, обязательные для составления любого документа:

1. Название документа;

2. Дата составления документа;

3. Номер;

4. Содержание хозяйственной операции;

5. Основание для её совершения;

6. Измерители;

7. Подписи ответственных лиц.

Установленный перечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму. Формы документов стандартны по размерам.

Кроме обязательных реквизитов принимаются и дополнительные. Дополнительные - уточняют или дополняют содержание операции.

Основанием для отражения  информации о совершаемых хозяйственных  операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. ¹⁰

Разнообразие хозяйственных  операций предполагает необходимость  создания различных по содержанию и  форме документов. Для разграничения  особенностей документа используется их классификация, т.е. все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по ряду признаков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

А) Классификация документов по назначению:

1. Распорядительные - документы,  содержащие распоряжение на выполнение  определённой хозяйственной операции. Основное назначение - передача указаний  руководителей исполнителям. Однако  распорядительные документы не содержат подтверждения фактов совершения хозяйственной операции, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в бухгалтерском учёте.

Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчёт.

2. Оправдательные (исполнительные) - документы, которыми оформляют  уже произведённые операции. Исполнители  - кассиры, заведующие складами, экспедиторы,  как бы оправдывают свои действия  этими документами.

Пример: приёмные акты, акты на приём-передачу основных средств, квитанции о приёмке ценностей, отчёты материально-ответственных лиц.

3. Бухгалтерского оформления - документы, которые служат для  бухгалтерского оформления записей  с целью дальнейшего использования  их в учётном процессе.

Пример: группировочные ведомости, бухгалтерские справки  о допущенных ошибках.

4. Комбинированные - документы,  которые сочетают признаки всех  выше перечисленных групп. Они  служат одновременно и распоряжением  о выполнении операций, оправданием  её выполнения, фиксируют совершённую операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения на счетах.

Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная ведомость на оплату труда.

Б) По содержанию хозяйственных  операций:

1. Материальные - документы,  служащие для оформления операций  по движению товарно-материальных  ценностей 

Пример: приходный ордер

2. Денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия

Пример: платёжное поручение

3. Расчётные - используются  для оформления расчётных взаимоотношений  предприятия со своими контрагентами  по возникшим обязательствам.

Пример: счёт-фактура

В) По порядку составления:

1. Первичные - хозяйственная  операция отражается впервые 

Пример: накладная, приходный  ордер.

2. Сводные - документы, которые составляются на основе первичных документов. В них отражают данные нескольких первичных документов.

Пример: авансовый отчёт, ведомость распределения общехозяйственных  расходов.

Г) По способу отражения  операций:

1. Разовые - документы,  которые отражают одну или  несколько однородных операций. После составления сразу передаются в бухгалтерию и используются для бухгалтерских записей.

Пример: приходные (расходные) кассовые ордера, наряды.

2. Накопительные - документы,  используемые в определённый  период времени и постепенно  в них отражают однородные  повторяющиеся операции

Пример: табель рабочего времени

Д) По месту составления:

1. Внешние - документы,  составляющиеся в других организациях.

Пример: счёт-фактура

2. Внутренние - документы  составляются самой организацией  для оформления внутренних, хозяйственных  операций.

Пример: акт приёма-передачи, расходно-приходный кассовый ордер.

Документы, где регистрируются бухгалтерские записи на счетах, называют учётными регистрами. Учётный регистр  представляет собой таблицу, специально разграфлённую для ведения учётных  записей.

Классификация учётных регистров:

1. По видам бухгалтерских  записей регистры делят на:

А) хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в  бухгалтерию.

Пример: кассовые книги, регистрационные журналы

Б) систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.

2. По объёму и содержанию  регистры делятся на:

А) регистры синтетического учёта - операции отражаются только в  денежном измерении в обобщённом виде

Пример: Оборотная ведомость

Б) регистры аналитического учёта - операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.

В) комбинированные регистры - объединяют и синтетический и  аналитический учёт.

Пример: журнал-ордер  №6

3. По форме построения

А) односторонние - все  записи на одной стороне листа

Б) двухсторонние - по Дебету на одной стороне, по Кредиту на другой.

В) шахматные - по строкам  располагаются счёта по Дебету, по столбцам по Кредиту.

4. По внешнему виду.

А) бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру  листы.

Б) карточки - таблицы на бланках из картона и т.п.

В) свободные листы - таблицы  со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта. (Ведомости, журналы ордера)

Г) машинные носители информации - машинограммы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Понятие, виды и основные этапы проведения инвентаризации. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов.

 

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.¹¹

Принципы инвентаризации:

- внезапность;

- сопоставимость единиц измерения;

- плановость;

- объективность;

- юридическая правомочность результатов;

- непрерывность;

- полнота охвата объектов;

- воспитательное воздействие и материальная ответственность;

- оперативность и экономичность;

- гласность.

Связь инвентаризации с  другими методами бухгалтерского учета.

Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения  в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в  тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может  проводиться без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая  позволяет определить фактическую  себестоимость объектов.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.

Периодическое обобщение  информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском  отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Классификация видов инвентаризации

Критерий	Вид инвентаризации	Отличительные особенности  инвентаризации
По  обязательности проведения	Обязательная	Проводится  в обязательном порядке  в соответствии с законодательством Российской  Федерации
	Инициативная	Проводится по решению руководителя
По  периодичности	Плановая	Проводится  в установленные  порядком проведения инвентаризации сроки
	Внеплановая	Проводится  по решению руководителя организации вне  утвержденного  плана для обеспечения  дополнительного контроля над сохранностью  отдельных видов  имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена  законодательством
По степени  охвата	Полная	Инвентаризации  подвергаются все  объекты имущества  и обязательств
	Частичная	Проверке подлежит один или несколько видов  имущества и  обязательств
По методу проведения	Натуральная	Состоит в непосредственном наблюдении  объектов и определении  их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п.
	Документальная	Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов

 

 

 

Классификация по полноте  охвата:

- Полная инвентаризация  охватывает все имущество и  финансовые обязательства предприятия,  она является весьма трудоемкой  работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год,  обычно перед составлением годового отчета.

- Частичная инвентаризация  охватывает какой-либо один вид  средств предприятия, например, только  денежные средства в кассе. 

- Выборочные инвентаризации  являются разновидностью частичных  и проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

- Сплошные инвентаризации  проводят одновременно на всех  предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

Классификация по роли в  хозяйственном процессе:

- Плановые инвентаризации  проводят периодически согласно  плану (графику) в заранее намеченные  сроки. 

- Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

- Повторная инвентаризация  проводится в случае, когда возникли  сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

- Необходимая инвентаризация  проводится в ряде случаев,  предусмотренными нормативно-правовыми  актами.

- Контрольно-перепроверочная  инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России N 88 (табл. 2).

 

 

Таблица 2 – Документы, отражающие результаты инвентаризации

Наименование  документа	Номер формы
Инвентаризационная  опись основных средств	ИНВ-1
Инвентаризационная  опись нематериальных активов	ИНВ-1а
Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей	ИНВ-3
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей  отгруженных	ИНВ-4
Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	ИНВ-5
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в  пути	ИНВ-6
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий  из них	ИНВ-8
Инвентаризационная  опись драгоценных металлов, содержащихся  в деталях, полуфабрикатах сборочных  единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях	ИНВ-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней природных алмазов и изделий из них	ИНВ-9
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	ИНВ-10
Акт инвентаризации расходов будущих периодов	ИНВ-11
Акт инвентаризации наличных денежных средств	ИНВ-15
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов  строгой отчетности	ИНВ-16
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ИНВ-17