Материально-производственные запасы: состав, классификация и оценка

- учет количества и оценка  запасов; 

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность; 

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

- оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой; 

- размещение запасов по секциям  складов, а внутри их по отдельным  группам, сортам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках  и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- применение централизованной  доставки материалов со складов  организации в цеха подразделения) по согласованным графикам, а на стройках - от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация в случае необходимости  и целесообразности участков  централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных  (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными  единицами; 

- установление порядка  нормирования расхода запасов  (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске  материалов в подразделения организации);

- установление порядка  формирования учетных цен на  запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- заключение с этими  лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня  должностных лиц, которым предоставлено  право подписывать  документы  на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;

- наличие списка лиц,  имеющих право подписи первичных  документов, утверждаемого руководителем  организации по согласованию  с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами. Требования к использованию и оформлению первичных учетных документов для учета МПЗ аналогичны общим требованиям.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки  МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений  способов оценки МПЗ; 

- о стоимости МПЗ,  переданных в залог; 

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оценка материально – производственных запасов

В соответствии с нормами  ПБУ 5/01 материально-производственные запасы должны  приниматься к  бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением МПЗ; 

- таможенные пошлины; 

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные  запасы;

- затраты по заготовке  и доставке материально-производственных  запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов. 

Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в фактическую себестоимость  МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость  МПЗ независимо от способов их поступления  включаются также фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие  данной организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные  запасы в договоре или цены, согласованной  с собственником, они могут учитываться  по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки  запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась или  они морально устарели либо полностью  или частично потеряли  свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости  МПЗ отражается в бухгалтерском  учете в виде начисления резерва  под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  образуется за счет финансовых результатов  организации на величину разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя  выше  текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  создается по каждой единице  МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под  снижение  стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей  рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о  резервах под отклонения стоимости  МПЗ ведется на пассивном  счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Образование резерва  под снижение стоимости материальных ценностей отражается  в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».  Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница  в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы  снижения стоимости материальных ценностей  должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14 «Резервы под  снижение стоимости  материальных ценностей».

Изложенные выше операции можно отразить в учете следующими проводками:

 

 

                                        

 

 

 

 

 

 

Заключение

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.