Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Пример  № 1

В феврале 2001 года предприятие получило безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение - способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта НМА составляет 16 000 руб. Срок полезного использования этого объекта НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Таким образом, годовая норма амортизации этого актива составляет 5 процентов (100% : 20 лет). Объект НМА был введен в эксплуатацию в феврале 2001 года.

Предусмотрен  следующий порядок учета.

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" , К сч.04 -"Нематериальные активы"  - 16.000 руб. - введен в эксплуатацию объект НМА

 

Д сч. 26 - "Общехозяйственные  расходы", К сч. 05 -"Амортизация  нематериальных активов" - 66,67 руб. (16 000 руб. х 5%: 12 мес.) - начислена амортизация  НМА за отчетный месяц;

Д сч. 98 -  "Доходы будущих периодов", К сч. 91 -  "Прочие доходы и расходы" -  66,67 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Как указывалось в предыдущем вопросе, первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если  же эту цену установить невозможно, то стоимость полученных НМА определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА.

А разница  между стоимостью получаемых НМА  и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

Для пояснения этой ситуации рассмотрим пример.

Пример  № 2

В 2001 году ОАО “Силан” заключило договор мены с ЗАО “Ромун”. Согласно договору, ОАО “Силан” поставляет ЗАО “Ромун” 10 единиц собственной продукции. В обмен на это ЗАО “Ромун” передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ОАО “Силан” обычно реализует продукцию  собственного производства по цене 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.) за единицу. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

В 2001 году ОАО “Силан” ведет бухгалтерский учет по старому Плану счетов. В целях упрощения примера мы не рассматриваем начисление налогов с реализации.

В учете  ОАО “Силан” данная операция отражается следующим образом:

Д сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками", К сч. 46 - "Выполненные этапы по незавершенным работам" - 18 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного объекта НМА);

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы", К сч. 60 - "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (1000 руб. х 10 ед.) - оприходован полученный объект НМА

по  стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным  ценностям", К.сч. 60 - "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб. (200 руб. х 10 ед.) - отражен НДС;

Д сч. 60 - "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", К  сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 12 000руб. - зачтены  обязательства по договору мены;

Д сч. 80 -  "Прибыли и убытки" , К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 6000 руб. (18 000 - 12 000) - отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции.

Но  разница между стоимостью НМА  и стоимостью реализованной продукции  не уменьшает налогооблагаемую прибыль  предприятия, поэтому эта сумма (6000 руб.) отражается по строке 4.23 Справки.

После того как объект НМА будет введен в эксплуатацию, в бухгалтерском  учете предприятия нужно сделать  следующие проводки:

Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" - 10 000 руб. - введен объект НМА в эксплуатацию;

Д сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К сч. 19 - "НДС по приобретенным  ценностям" - 2000 руб. - возмещен из бюджета  НДС.

4. АМОРТИЗАЦИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

 

Стоимость нематериальных активов погашается посредством  амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1. Линейный способ;

2.Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ);

3. Способ уменьшаемого  остатка.

Если два ранее существовавших способа традиционны для российского  бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый. Это  один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. При таком методе годовая норма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации. А норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования актива.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

 

В течение срока полезного  использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного  использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп  нематериальных активов срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования  нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным  расходам организации отражаются в  бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в  бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные  отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения  этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, -других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Пример  № 3

Предприятие приобрело объект НМА за 5000 руб. Срок его использования - 4 года. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годовая норма амортизации  НМА будет равна 25 процентам (100% 4 года).

Приведем  порядок начисления амортизации НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМА	Остаточная стоимость  НМА на начало года, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость  НМА на конец года, руб.
1	5000	1250 (5000руб. х 25%)	3750
2	3750	938 (3750 руб. х 25%)	2812
3	2812	703 (2812 руб. х 25%)	2109
4	2109	527 (2109руб. х 25%;	1582

Как видно из таблицы, накопленная сумма  амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость в конце срока эксплуатации НМА (если, конечно, данный объект НМА используется в производственных целях).

В ПБУ 14/2000 определено, что в течение  срока использования НМА (кроме случаев консервации предприятия) начисление амортизации не приостанавливается.

При этом сумму начисленной амортизации  можно отражать на отдельном счете (05 “Амортизация нематериальных активов”), а можно уменьшать на нее первоначальную стоимость НМА. Заметим, что второй способ (он называется способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по таким объектам НМА, как организационные расходы и деловая репутация предприятия.

В бухгалтерском  учете начисление амортизации отражается следующим образом:

Д Сч. 20 - "Основное производство" (Сч. 26 - "Общехозяйственные расходы"), к Сч. 05 -"Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация  способом накопления соответствующих  сумм на отдельном счете        или

Д Сч. 20 - "Основное производство" (Сч. 26 - "Общехозяйственные расходы" ), К сч.04 -"Нематериальные активы" - начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости НМА.    

 При этом если  предприятие начисляет амортизацию  НМА путем уменьшения их первоначальной  стоимости, то после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы этой оценки на финансовые результаты. Однако делается это только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов. 

 

Пример  № 4

Организационные расходы вновь созданной организации  составили 10 000 руб. и были признаны вкладом в ее уставный капитал. Срок полезного использования этих НМА  определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Следовательно, годовая норма амортизации организационных расходов составляет 5 процентов (100% : 20 лет).

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском  учете предприятия делается проводка:

Д сч. 26 - "Общехозяйственные  расходы" , К сч.04 -"Нематериальные активы" - 41,67 руб. (10 000 руб. х 5% : 12 нес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц (и по старому, и по новому Плану счетов).

Предположим, что условная оценка этих НМА составляет 100 руб. Через 20 лет они будут полностью самортизированы.

При этом в бухгалтерском учете предприятия  нужно сделать следующую проводку:

Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 99 -  "Прибыли и убытки" - 100 руб. - отражены НМА в условной оценке (проводка делается согласно новому Плану счетов).