Лекции по "Аудиту"

Результатом выполнения этих методов является документ, в котором определены все показатели деятельности предприятия и порядок нахождения уровня существенности (оформляется письменным образом и утверждается исполнительным органом аудиторской компании). Уровень существенности может быть единым для все системы показателей, но возможно выделение более мягких или жестких уровней существенности для разных показателей.

15. Классификация ошибок.

2 группы:

1. ошибки, возникающие в ведении учета
1. связанные с особенностями постановки на учет
2. связанные с учетом затрат
3. неправильное заполнение налоговых деклараций
2. повторяющиеся ошибки
1. связанные с незнанием законодательной базы бухгалтерского учета (пр., неправильный учет уставного капитала)
2. связанные с особенностями налогового законодательства

Искажения отчета:

• преднамеренные
• непреднамеренные
• случайные
• систематические

Поэтому с точки зрения аудита разделяют:

• ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логическихх погрешностей в учетныз записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и так далее
• недобросовестные действия - подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностях их совершения
• недобросовестные действия руководителя
• недобросовестные действия сотрудников
• могут возникать на этапе составления отчетности
• в результате присвоения активов

Факторы, влияющие на вероятность  обнаружения аудитором искажения  в бухгалтерской отчетности:

1. оценка руководством и аудитором вероятности наличия ошибки
2. ограничение по времени и стоимости
3. ожидание клиента, что аудитор не обнаружит ошибку
4. степень независимости аудитора
5. добросовестность аудитора
6. доверие аудитора к системе внутреннего контроля
7. детализация отдельных положений учетной политики
8. соответсвие учетной политики действующему законодательству

Достижение основной цели проверки

Для достижения основной цели проверки аудитор должен составить  собственное мнение по следующим вопросам:

1. общая приемлемость отчетности - по формам, по правильности и четкости заполнения и так далее
2. обоснованность - основания для включение в отчетность тех или иных сумм
3. законченность - все ли суммы включены, все ли активы и пассивы принадлежат организации
4. оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны
5. классификация - достаточно ли оснований относить суммы на тот счет , на который они отнесены
6. разделение -
7. аккуратность - соответствуют ли данные главной книги суммам, отраженым в журналах ордерах
8. раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах или приложениях к ним

16. Оценка организационной системы бухгалтерского учета

Аудитор должен ознакомиться со следующими документами:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета
• организационная структура предприятия
• ответственный за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности
• распределение обязанностей, полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности
• организация подготовки оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции
• формы ведения системы бухгалтерского учета - последовательность обработки первичных документов
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах данных таких регистров
• определить риски возникновения ошибок или искажения бухгалтерской отчетности
• убедиться что, система обеспечивает:
• текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций
• информация, содержащаяся в первичных документах, систематизируется
• осуществляется внутренний контроль за достоверностью исопльзуемой информации
• соблюдается своевременность составления отчетности

16.1. Проверка системы документооборота

Система документооборота бухгалтерских регистров регламентируется утвержденным руководителем графиком документооборота. Аудитор должен проверить наличие или отсутвие дублирования/разрывов в графике документооборота.

Принятая система документооборота должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
2. должна позволять выявлять скрытые резервы (особенно материальные запасы)
3. отражение фактов хозяйственной деятельности таким образом, чтобы это соответствовало не только юридической стороне, но и позволяло сделать вывод об экономической целесообразности
4. аудитор должен убедиться, что:
1. присутствуют необходимое количество экземпляров первичного документа
2. обозначен ответственныйза оформление
3. обозначен ответственный за исполнение
4. обозначен срок исполнения

присутсвует порядок  передачи документа в архив

17. Аудит денежных средств

Цель аудита денежных средств - установление соответсвия  применяемой методики бухгалтерского учета к нормативным документам, действующим в период аудита. Так как нормативные документы изменяются, то при проведении аудита аудитор выделяет группы нормативных документов, действующих в определенные периоды.

Задачи аудита денежных средств:

1. своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами
2. правильное документальное оформление операций
3. контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием (специальное оборудование, комната, в которой находиться касса, сигнализация)
4. своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение их в балансе (акт инвентаризации, правильно оформленные выявленные результаты инвентаризации)

17.1. Последовательность аудиторской проверки денежных средств:

1. подборка нормативных документов, действующих по проверяемым периодам
2. составление аудиторской программы в виде тестов контроля и программы процедур по существу
3. устанавление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и отчета о движении денежных средств: счета учета денежных средств
4. проверка работы с материально-ответственными лицами
1. наличие договора
2. правильность его оформления
5. определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита
6. документальное оформление движения наличности
7. выявление существенных нарушений ведения учета
8. выявление нарушений подготовки отчетности
9. выявление нарушений в соблюдении законодательства
10. выражение мнения - подготовка к аудиторскому заключению
11. составление требований к объекту по устранению нарушений в учете и отчетности

17.2. Источники информации  при проверке денежных средств:

1. баланс
2. отчет о движении денежных средств
3. главная книга/оборотно-сальдовая ведомость
1. касса - счет 50
2. рассчетные счета - счет 51
3. и так далее
4. кассовая книга - заполняется каждый операционный день
5. отчеты кассира
6. акты инвентаризации
7. если используются контроль-кассовые машины, то данные с них

17.3. Программа аудита  денежных средств в кассе:

17.4. Программа аудита  расчетного счета:

17.5. Типичные ошибки, нарушения  и ответственность за них.

• недостачи или излишки денежных средств в кассе
• недостача - списывается
• излишки - оприходуются
• несвоевременное оприходование поступивших в кассу денежных средств
• подделка подписи в первичных документах
• наличие исправлений в кассовых документах
• выдача денег без доверенности
• превышение установленного банком кассового лимита
• отсутствие первичных докуметов или оформление их с нарушением требований
• отсутствие договора о полной материальной ответственности
• выплаты подотчетным лицам без оформления авансовых отчетов
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами
• непроведение ревизий кассы - внезапные проверки кассы
• продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах
• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций (счет-фактура, акт), или оформление их ненадлежащим образом
• отсутствие приложений к платежным документам, послуживщих основанием для совершения операций
• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора
• несоответствие данных платежных порученых данным выписки банка
• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций