Контрольная работа по «Учет и анализ банкротств»

Реализация конкурсной массы отражается в учете соответствующими проводками.

При реализации готовой продукции  и товаров: Дт счета 76 – Кт счета 90 субсчет 1 – отражается выручка от реализации готовой продукции и товаров, входящих в состав конкурсной массы.

Дт счета 90 субсчет 3 – Кт счета 68 – отражается начисление НДС.

Дт счета 90 субсчет 2 – Кт счетов 41, 43 – отражается балансовая стоимость  реализованной продукции и товаров.

Дт счета 90 субсчет 9 (99) – Кт счета 99 (90/9) – отражается прибыль (убыток) от реализации.

При реализации прочего имущества:

Дт счета 76 – Кт счета 91 субсчет 1 – отражается продажная стоимость  основных средств, нематериальных активов, прочего имущества.

Дт счета 91 субсчет 3 – Кт счета 68 – отражается начисление НДС.

Дт счета 91 субсчет 2 – Кт счетов 01, 04, 10 – отражается списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, учетной стоимости материалов.

Дт счета 91 субсчет 9 (99) – Кт 99 (91/9) – отражается прибыль (убыток) от операции.

При поступлении денег от покупателей:

Дт счета 51, 50 – Кт счета 76 – отражается поступление денежных средств от покупателей.

В ходе конкурсного производства у  организации-должника возникают текущие  расходы (включая судебные издержки, расходы по государственной пошлине, уплата которой была отсрочена или рассрочена, вознаграждение конкурсному управляющему), которые относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

Начисление текущих расходов разумно  отражать следующим образом:

Дт счета 91 субсчет 2 – Кт счета 60, 68, 69, 70, 73, 76 – отражается начисление текущих расходов.

Оплата текущих расходов в бухгалтерском  учете отражается в общепринятом порядке:

Дт счета 60, 68, 69, 70, 73, 76 – Кт счета 50, 51 – отражается уплата текущих  расходов, возникших в процессе конкурсного производства.

Основанием для выполнения записей  в бухгалтерских регистрах по операциям, связанным с выбытием основных средств (конкурсной массы), являются соответствующие акты, счета- фактуры и платежно-расчетные документы.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с выбытием; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль  и убытки от списания основных средств) – разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт счета 99 «Прибыли и убытки».

Превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:

Дт счета 99 «Прибыли и убытки»

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли  организации и облагается по установленным  для организации ставкам.

В состав оцениваемого имущества могут  входить материально-производственные запасы (готовая продукция, товары, сырье и основные материалы), которые после завершения формирования конкурсной массы подлежат реализации.

Реализация готовой продукции  отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» – активно-пассивный и частично финансово-результативный по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины»; 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если в бухгалтерском учете выбран метод продажи «по оплате», то  реализованная конкурсная масса (продукция) по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Конкурсная масса» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организация  исчисляет налог на добавленную  стоимость. Задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателю организация отражает сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС отложенный».

Поступившие платежи за проданную  продукцию (процедура банкротства  не допускает взаимозачетов, расчет ведется только путем зачисления денежных средств в кассу или  на расчетный счет предприятия) отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Конкурсная масса». После поступления платежей задолженность перед бюджетом по НДС отражают:

Дт счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «НДС отложенный»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Погашение задолженности перед  бюджетом по НДС оформляют следующей  проводкой:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кт счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

Сырье и основные материалы –  предметы труда, образующие материальную (вещественную) основу продукта, учитывают на счете 10 «Материалы». Результат от продажи сырья и основных материалов (конкурсной массы) определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на основании отгрузочных документов (товарно-транспортные накладные и др.).

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам  цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам с учетом их физического  состояния.

Для обобщения информации о товарах  используется активный счет 41 «Товары», который имеет дебетовое сальдо и показывает покупную или продажную  стоимость товаров, оставшихся в  собственности организации на конец  отчетного периода. По дебету счета  отражают приобретение товаров, по кредиту – списание по соответствующей стоимости. Результат от реализации товаров определяют на счете 90 «Продажи» на основании отгрузочных документов (товарно-транспортные накладные и др.).

Перед составлением ликвидационного  баланса бухгалтер должен провести выверку расчетов с кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами. При обнаружении расхождений между данными, отраженными в бухгалтерском учете у организации, и данными, отраженными в бухгалтерском учете предприятий-кредиторов, а также государственных бюджетных и внебюджетных фондов, сумма кредиторской задолженности, соответствующая реальным требованиям кредиторов, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт счета 91/9 Кт счетов 60/1, 76, 68, 69

Дт счета 99 Кт счета 91/9.

По решению комитета кредиторов могут быть списаны с баланса  должника ценные бумаги, не имеющие  рыночных котировок (векселя, вклады в  уставный капитал и акции организаций, местонахождение которых не известно), а также дебиторская задолженность, взыскание которой в рамках конкурсного производства не представляется возможным. Все эти операции относятся на финансовый результат в дебет счета 91/9 с кредита счетов 58/1, 58/2, 60/2, 62/1, 76. И завершающая проводка: Дт счета 99 Кт счета 91/9.

Следует учесть, что при списании дебиторской задолженности возникает  обязанность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Сумма НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, числящаяся на счете 19 и не подлежащая возмещению из бюджета, при составлении ликвидационного баланса также будет отнесена на финансовый результат деятельности предприятия. В учете делается проводка:

Дт счета 91/9 Кт счета 19

Дт счета 99 Кт счета 91/9.

Согласно ст. 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и п. 6 ст. 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия, считаются погашенными. При этом  в учете делаются следующие проводки:

Дт счета 60/1 Кт счета 99 – погашена недоплаченная задолженность поставщикам;

Дт счета 76/5 Кт счета 99 – погашена недоплаченная задолженность прочим кредиторам.

Аналогично удовлетворяется задолженность  по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами. В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов (после направления добавочного капитала и резервного) для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом в учете делается проводка:

Дт счета 80 Кт счета 99.

Итак, в результате расчетов с кредиторами  составляется окончательный ликвидационный баланс, имеющий по всем строкам  нулевые остатки.

 

4. Решение ситуационной задачи.

В целях финансового  оздоровления ОАО «Успех» (вариант 1) реализовало всю продукцию на сумму 3540 тысяч рублей, включая НДС, покупатель оплатил счет. Одновременно была погашена дебиторская задолженность покупателей на сумму 120 тысяч рублей, персоналом по полученным кредитам на сумму 16 тысяч рублей, поставщиками по полученным авансам на сумму 40 тысяч рублей.

Составляем бухгалтерский  баланс ОАО «Успех» по состоянию на 01.01.2013 года на основании данных исходной таблицы (Таблица №1) согласно варианту №1 (Приложение №1).

Таблица № 1

Состав  средств и их источников ОАО «Успех» по состоянию на 01.01.2013 г., тыс. руб.

 

Наименование  статей баланса	1	Наименование  статей баланса	1
1.Нематериальные активы: организационные расходы     1.2. патенты	8	10.Денежные средства на расчетном  счете	-
Продолжение Таблицы №1
2.Основные средства	184	11.Уставный капитал	100
3Долгосрочные капитальные вложения	18	12.Собственные акции	-
4.Долгосрочные финансовые вложения: 4.1 акции сторонних организаций 4.2.взносы в уставный капитал  дочерних организаций	-      -	13.Добавочный капитал	40
5.Сырье и материалы	-	14.Резервный капитал	5
6.Затраты в незавершенном производстве	200	15.Нераспределенная прибыль	-
7.Готовая продукция	1400	16.Непокрытый убыток	800
8 .Расходы будущих периодов		17.Краткосрочные кредиты банка	20
9.Дебиторская задолженность 9.1. покупатели и заказчики 9.2. расчеты с бюджетом по налогу  на прибыль 9.3. расчеты с персоналом: 9.3.1. по возмещению ущерба 9.3.2. по полученным кредитам 9.4. авансы, перечисленные поставщикам 9.5. прочие дебиторы	120      10       4    16      40 -	18.Займы,подлежащие погашению в  течении трех месяцев	500

 

На основании составленного  баланса (Приложение №1) рассчитаем показатели платежеспособности организации и  ликвидности баланса.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении средств по активу с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Рассчитаем абсолютные показатели для оценки ликвидности  и платежеспособности:

А1 – наиболее ликвидные  активы (стр.260+ стр.250) = 0;

А2 – быстрореализуемые  активы (стр.240 + стр.270 + готовая продукция (ГП) и товары отгруженные(ТО)) = 1590 тыс.руб.;

А3 – медленно реализуемые  активы (стр.210 +стр.220 + стр.230 – ГП –  ТО) = 200 тыс.руб.;

А4 – труднореализуемые  активы (статьи раздела I баланса «Внеоборотные активы» = 210 тыс.руб.;

А5 – неликвидные активы (безнадежная дебиторская задолженность + неходовые залежи материальных ценностей + расходы будущих периодов) = 0;

П1 – наиболее срочные  обязательства (стр.620 + стр.660) = 2135 тыс.руб.;

П2 – среднесрочные  обязательства со сроком гашения  до 1 года (стр.610) = 520 тыс.руб.;

П3 – долгосрочные кредиты  банка и займы (стр.590) = 0;

П4 – собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно  в распоряжении предприятия = 145 тыс.руб.;

П5 – доходы будущих периодов, которые предполагается получить в перспективе = 0.

Условия абсолютно ликвидного баланса предприятия таковы: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4, А5<П5. В ОАО «Успех» данные соотношения нарушены: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4. Рассчитаем текущую ликвидность ТЛ=(А1+А2)>(П1+П2) и перспективную ликвидность ПЛ=А3>П3.

(А1+А2)= 1590 тыс.руб. < (П1+П2) = 2655 тыс.руб. – это показывает на неплатежеспособность предприятия на данный момент. Но А3>П3, что говорит о хорошем показателе перспективной ликвидности, а значит прогноз на основании сравнения будущих поступлений и платежей положительный.

Помимо абсолютных показателей  рассчитывают и относительные: коэффициент  абсолютной ликвидности (Кал), коэффициент  быстрой ликвидности (Кбл) и коэффициент  текущей ликвидности (Ктл).

Соответственно в ОАО  «Успех» данные показатели свидетельствуют о следующем.

- Кал (Кал = (Денежные средства(ДС) + Краткосрочные финансовые вложения (КФВ))/ Сумма краткосрочных долгов предприятия) слишком мал, поскольку числитель нулевой. То предприятие не имеет денежной наличности благодаря которой могут быть погашены краткосрочные обязательства.

- Кбл (Кбл = (ДС + КФВ  + Краткосрочная дебиторская задолженность  / Сумма краткосрочных финансовых  обязательств) составил 0,07, это очень  маленькое значение также свидетельствующее о неблагоприятной финансовой позиции предприятия.

- Ктл (Ктл = Сумма  оборотных активов (включая запасы) / Сумма краткосрочных обязательств) составил 0,6, ниже нормативного уровня, соответственно предприятие можно  назвать неплатежеспособным, как это было отмечено ранее.