Контрольная работа по «Основы аудита»

Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской организацией и носящие существенный характер, аудиторская организация должна письменно уведомить экономический  субъект о данном факте и возложить  на его руководство всю ответственность  за последствия этого.

Все действия аудиторской организации в отношении  событий и фактов, произошедших после  даты представления бухгалтерской  отчетности, должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.

Особенности проведения первичного аудита

ФПСАД № 19 (ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.) «Особенности первой проверки аудируемого лица» устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится впервые или когда аудит за предыдущий период проводился другим аудитором. ⁴ ФПСАД применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода. 
          При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее, поэтому он должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что: 
1) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода; 
2) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
3) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке. 
          Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
         Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может с согласия руководства аудируемого лица ознакомиться с рабочими документами другого аудитора, принимая во внимание его профессиональную компетентность и независимость. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде. 
          Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода. Например, в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода.

 
При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:

 
1) наблюдение за проведением текущей  инвентаризации материально-производственных  запасов и отслеживание количественных  изменений материально-производственных  запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода; 
2) проверку стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода; 
3) проверку величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату. 
           В результате проведения перечисленных аудиторских процедур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства. 
Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры. 
         Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. 
Примерный текст фрагмента аудиторского заключения, включающего соответствующую оговорку, приведен в приложении к ФПСАД № 19.

 

 

Если учетная  политика текущего периода не применялась  последовательно в отношении  остатков по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода и  если последствия изменений учетной  политики не были должным образом  отражены в бухгалтерском учете  и адекватно раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

 

Этика аудитора

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует объективная  необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов.

Существует международный этический  кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов  Российской Федерации, одобренный Аудиторской  палатой России.

Этика профессионального поведения  аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское  сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и  профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных  аудиторов заслуживает порицания  и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного  аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Внешний аудитор обязан действовать в  интересах не только заказчика аудиторских  услуг (клиента), но и всего общества, всех пользователей бухгалтерской отчетности.

Выполняя  аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать возникающее  между ними объективное противоречие в пользу общественных интересов.

Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими  лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Если аудитору станет известно, что  защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

Приведем  важнейшие требования к деятельности аудитора.

Объективность и внимательность. Объективной  основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой  информации.

Аудиторы  не должны представлять факты сознательно  неточно или предвзято.

Оказывая любые профессиональные услуги, они обязаны объективно рассматривать  все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность  их суждений.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан без каких-либо оговорок заявить о своей независимости  от клиента; в случае наличия подобной зависимости он должен отказаться от оказания профессиональных услуг.

Компетентность. Принимая обязательство  оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом  знаний и навыков с тем, чтобы  добросовестно и профессионально  выполнить обязательства, гарантировать  клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных  актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих  за пределы его компетенции, а  также не соответствующих его  квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Аудитор обязан постоянно обновлять  свои профессиональные знания в области  бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов  аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской  деятельности.

Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему  известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для  выгоды любой третьей стороны, а  также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

когда это  разрешает клиент с учетом интересов  всех сторон, которые она может  затронуть;

когда это  предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования  или частного разбирательства, проводимого  руководителями или уполномоченными  представителями клиентов;

когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор несет ответственность  за сохранение конфиденциальной информации своими помощниками и всем персоналом фирмы.

Соблюдение  налогового законодательства. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах  других лиц.

При оказании профессиональных услуг  в области налогообложения аудитор  руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое  законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения  клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного  аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации  клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных  последствиях и путях исправления  нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области  налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что он сам несет ответственность  за составление и содержание налоговых  деклараций и иной налоговой отчетности.

Соответствие  платы за профессиональные услуги их объему. Плата за профессиональные услуги аудитора соответствует нормам профессиональной этики, если ее размер зависит от объема предоставленных  услуг. Она может зависеть от сложности  оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и  степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг  аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами.

Аудитор не имеет права получать плату  за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными.

Доброжелательное отношение к  другим аудиторам. Аудиторы обязаны  воздерживаться от необоснованной критики  деятельности других аудиторов и  иных сознательных действий, причиняющих  ущерб коллегам по профессии, от нелояльных действий по отношению к коллеге  при замене клиентом аудитора, содействовать  вновь назначенному аудитору в получении  информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование  вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением  конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, если он был приглашен не по результатам  конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа.

Лояльность по отношению к аудиторской  фирме. Аттестованные аудиторы, согласившиеся  стать сотрудниками аудиторской  фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью  способствовать повышению ее авторитета и ее дальнейшему развитию, поддерживать деловые, доброжелательные отношения  с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и  аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности  и непредубежденности, постоянном совершенствовании  организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать  методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно  заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.